Любое коммерческое предприятие может стать одним из учредителей другого предприятия (организации). В качестве такового оно обязано перечислить вклад в его уставный капитал. Для предприятия-учредителя этот вклад является долгосрочными финансовыми вложениями, на которые оно получает свои дивиденды (долю прибыли). Бухгалтерский учет этого совместного бизнеса обусловлен хозяйственными операциями с такими ценными долгосрочными бумагами, как акции.
Если предприятие осуществляет вклад в уставный капитал другой организации, не являющейся акционерным обществом, в виде материальных ценностей (например определенного количества товаров), то в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дт41 Кт68 - восстановлена в стоимости товаров сумма зачтенного с бюджетом НДС;
Дт58 Кт41 - списана балансовая стоимость товаров с учетом НДС;
Дт58 Кт98 - отражены доходы будущих периодов, если оценочная стоимость финансовых вложений выше балансовой стоимости товаров;
Дт91 Кт58 - отражены текущие расходы, если оценочная стоимость финансовых вложений ниже балансовой стоимости товаров, где: счет 41 "Товары", счет 58 "Финансовые вложения", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов".
На свой вклад в уставный капитал другого предприятия инвестор получает дивиденды, которые отражаются в его бухгалтерском учете в виде операционных доходов:
Дт76 Кт91 - начислены дивиденды на вклад в другое предприятие;
Дт51 Кт76 - получены дивиденды от вклада в другое предприятие,
где: счет 51 "Расчетные счета", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Дивиденды, полученные от участия в деятельности другого предприятия (при осуществлении вклада ценностей в его уставный капитал), облагаются налогом на прибыль "у источника выплаты", т.е. сумму налога удерживает и перечисляет в бюджет организация, в которую осуществлен вклад. Она в этом случае называется налоговым агентом.
2.2. Учет операций с акциями
Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности» распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.
Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.
Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.
По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.
Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.
Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом. На продолжительный срок акции приобретают с целью получения многолетних постоянных доходов или для того, чтобы оказывать влияние на хозяйственную политику стороннего акционерного общества. Для этого необходимо располагать контрольным пакетом акций, т.е. 50% плюс одна голосующая акция. Но в ряде случаев организация приобретает пакет акций на срок менее одного года. Целью такого приобретения обычно является получение доходов в результате выгодной продажи пакета акций при повышении их курса на фондовой бирже. Здесь важное значение имеет правильный выбор момента продажи, когда курс продолжает еще расти, но близок момент остановки его роста и начала падения.
Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год Советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.
Для отражения наличия и движение инвестиций в акции акционерных обществ к счету 58 открывается субсчет 58.1 "Паи и акции". Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов, то акции приходуются по полной сумме фактических затрат. При этом делается проводка:
Дт 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»
Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» – на оплаченную стоимость акций
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на неоплаченную часть стоимости акций.
Дт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Отражается сумма налога на доходы, который уплачивается у источника выплаты дивидендов:
Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Переход прав собственности на ценные бумаги и закрепленные ими права зависит от способа хранения и учета ценных бумаг: в депозитарии или специальной системе ведения реестра акционеров. Если же право собственности на ценные бумаги еще не перешло к предприятию, то суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.
Если организация не отразила ранее у себя на балансе приобретенные ценные бумаги, но была зарегистрирована в реестре акционеров как владелец ценных бумаг в момент принятия этих бумаг к учету, то дохода для целей налогообложения прибыли не возникает.
Вместе с тем, в случае “если организация документально не подтвердит расходы, связанные с приобретением указанных выше ценных бумаг, то такие ценные бумаги следует принять к учету в нулевой оценке”.
Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал АО, дающая право на получение дохода от его деятельности на участие в управлении обществом. Акция не гарантирует возврата вложенных средств, то есть она своеобразный символ предпринимательского риска.
В бухгалтерском учете при оценке ценных бумаг следует учитывать следующие показатели:
- - номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги;
- - эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью, разница между указанными видами оценки ценных бумаг умноженная на их количество составляет эмиссионный доход организации;
- - курсовая (рыночная) стоимость - цена определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке, она отражает равновесие между спросом и предложением;
- - ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию;
- - балансовая стоимость акций - определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций;
- - учетная стоимость - сумма на которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.
Базовой оценкой стоимости акции является её курс, то есть средняя цена, отражающая равновесие между совокупным спросом и совокупным предложением в определенный интервал времени. Курс акции зависит от многих факторов:
- - финансового состояния эмитента и его конкурентов;
- - политической и экономической ситуации в стране;
- -массы платежных средств в обороте;
- - и т.д.
Наиболее очевидная закономерность отражается формулой:
где К а - курс акции, Д - дивиденд, С - ставка %, под которой понимается ссудный процент, реализуемых при помещении средств на депозитный счет в банке.
Данная формула иллюстрирует степень привлекательности конкретной акции для потенциального инвестора, составляющего возможный доход по ней с величиной гарантируемого процента по надежному вложению тех же денег.
Риск возможной потери средств должен как бы компенсироваться высокой доходностью ценных бумаг в случае успеха. Попытка разрешения противоречия между доходностью и надежностью акций в рамках самого АО привела к возникновению так называемых привилегированных акций. Привилегированные акции гарантируют владельцу получение фиксированного дохода (процента). Владелец привилегированных акций меньше рискует, чем обычный акционер, получающий плавающий процент, в зависимости от итогов работы АО и после расчета по всем фиксирующим обязательствам. Поэтому владельцев привилегированных акций часто лишают права голоса на акционерных собраниях, тогда как владелец обычной акции активно участвует в принятии решений, как правило, на условиях: одна обычная акция - один голос. Выпуск акций без права голоса позволяет сконцентрировать контрольно-управленческие функции в более узком кругу акционеров, не теряя при этом общей суммы акционерного капитала. Акции принято также разделять на внешние и внутренние (фантомные), в зависимости от открытой или закрытой политики построения уставного капитала АО. Внешние акции размещаются по открытой подписке, свободно обращаются на вторичном рынке. Фантомные (внутренние) распределяются по закрытому подписному листу. Если весь уставный капитал разделен на внешние акции, то АО называют открытым (ОАО). При преобладании в уставном капитале внутренних акций имеем АО закрытого типа (ЗАО).
Для внешних акций, обращающихся в бумажной форме, необходимо предусмотреть определенную степень защиты от подделок. Обязательными реквизитами таких акций являются:
- - категория акции;
- - порядковый номер;
- - вид акции;
- - номинальная стоимость;
- - наименование и реквизиты эмитента;
- - имя держателя (для именных акций);
- - размер уставного фонда АО и конкретной эмиссии;
- - срок выплаты дивидендов;
- - ставка дивиденда;
- - подписи двух ответственных лиц АО;
- - условия обращения;
- - наименование регистратора бумаг и обслуживающего АО банка;
- - их местонахождение;
- - и т.п.
Внутренние (фантомные) акции в основном обращаются в безналичной форме.
Все акции организация должна разделить на две группы:
- - котируемые,
- - не котируемые.
Котируемые акции отражают в учете по текущей рыночной стоимости, для этого корректируют их стоимость.
Разница между текущей ценой акций и их учетной стоимостью отражается проводками:
- - отражен прирост стоимости акций: Дт 58/1 Кт 91/1;
- - отражено снижение стоимости акции: Дт 91/2 Кт 58/1.
Не котируемые акции всегда учитываются по первоначальной стоимости.
Пример: На балансе ЗАО числится 300 акций ОАО.
Учетная цена - 50 руб. за акцию. В учетной политике ЗАО записано, что корректировка акций производится ежеквартально. По данным фондовой биржи 31 марта средневзвешенная цена этих акций составила 58 руб.
В бухгалтерии ЗАО делается проводка:
Дт 58/1 Кт 91/1 2400=(300 шт. *(58руб-50руб) - отнесен на финансовый результат прирост стоимости акций.
Таким образом в балансе за 1 квартал акции будут отражены по текущей рыночной стоимости - 17400+(300шт *58руб). Прибыль, полученная от прироста стоимости акции, налогом на прибыль не облагается. А в апреле следующего квартала акции ОАО были исключены из биржевых торгов. Поэтому в полугодовом балансе бухгалтер ЗАО отразит их так же, как и в балансе за 1 квартал - 17400 руб.
По продаже котируемых акций следует делать следующие проводки:
- - определена задолженность покупателя: Дт 76 Кт 91/1;
- - списана стоимость акций, исходя из последней оценки: Дт 91/2 Кт 58/1;
- - отражены иные расходы по продаже: Дт 91/2 Кт 76;51;
- - получены денежные средства от покупателей: Дт 51 Кт 76.
Продажа акций НДС не облагается.
В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:
- - прибыль: Дт 91/9 Кт 99;
- - убыток; Дт 99 Кт 91/9.
При продаже не котируемых акций следует учитывать следующие способы списания, исходя из их оценки:
- - по первоначальной стоимости каждой единицы;
- - по средней первоначальной стоимости;
- - методом ФИФО.
Способ списания необходимо отразить в учетной политике.
Метод первоначальной стоимости - при этом способе акции оцениваются по первоначальной (учетной) стоимости каждой единицы. Его удобно использовать, если число выбывающих активов невелико.
Пример. В феврале фирма продала 10 акций (акции не котируются) по цене 100руб. за каждую. В балансе акции числились по первоначальной стоимости 110 руб. за каждую.
В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:
- - отражена задолженность покупателя: Дт 76 Кт 91/1 1000=(10шт.*100)
- - списана учетная (первоначальная) стоимость акции:
Дт 91/2 Кт 58/1 1100=(10шт.*110руб.);
- - покупатель погасил задолженность: Дт 51 Кт 76 - 1000руб;
- - в конце месяца отражен результат: Дт 99 Кт 91/9-100руб. (1100-1000) - убыток.
Метод средней первоначальной стоимости - исходя из стоимости и количества акций на начало месяца и поступившем в течение месяца акций.
Издержки инвестора при покупке и продаже ценных бумаг на бирже состоят не только из налогов. Точное количество статей расходов и их размер зависят от условий обслуживания у конкретного брокера и того тарифного плана, который вы выберете
1. Комиссия брокера за предоставление доступа на биржу. Взимается по итогам месяца или каждого дня, в который вы заключили хотя бы одну сделку. Нет сделок за период – нет комиссии.
Как правило, комиссия устанавливается в виде процента от оборота клиента. В среднем комиссия составляет 0,03-0,1%. Часто можно встретить тарифные планы с плавающей ставкой: чем выше сумма, на которую клиент уже заключил сделки через брокера, тем ниже процент, который для него будет действовать. В зависимости от конкретного тарифного плана текущее значение плавающей ставки может изменяться как внутри каждого дня, так и по итогам предыдущего дня или же предыдущего календарного месяца.
В некоторых случаях комиссия может определяться не в виде процента, а как фиксированная сумма за каждую проведенную сделку (от 30 рублей).
Некоторые брокеры устанавливают минимально допустимый размер комиссии, ниже которого она не может опускаться. Минимальная комиссия может быть предусмотрена по каждой заключаемой сделке, по итогам каждого торгового дня или календарного месяца;
В документах брокеров размер комиссионного вознаграждения часто приводится без учета НДС, то есть фактический размер комиссии превышает указанные цифры на 18%;
Некоторые брокеры предлагают активно торгующим клиентам платить комиссию, размер которой ограничен сверху – порядка 25 000 - 35 000 рублей в месяц. Например, такие условно безлимитные тарифы предлагает банк «Зенит» и компания «Уником Партнер»;
2. Плата за ведение брокерского счета. В отличие от ежемесячной минимальной комиссии подлежит оплате независимо от того, совершали вы сделки с ценными бумагами или нет. Как правило, составляет 118-300 рублей в месяц и не удерживается, если комиссия клиента за истекший период превышает эту сумму. У отдельных брокеров плата за ведение брокерского счета не предусмотрена. В частности, ее не удерживают «КИТ Финанс», «Альфа-банк», «ВТБ24».
Дополнительно может взиматься разовый сбор за открытие брокерского счета и регистрацию нового клиента на бирже (100-300 рублей);
Иногда абонентская плата удерживается только с тех клиентов, у которых сумма на брокерском счете или стоимость портфеля ценных бумаг ниже определенного значения, например 50 000 рублей, как в брокерском доме «Открытие».
3. Плата за депозитарные услуги брокера. Берется за хранение ценных бумаг и обработку операций с ними. Может взиматься ежедневно, по итогам месяца или же один раз в год. Обычно составляет 100-300 рублей в месяц и не удерживается за месяцы, в которые вы не проводили никаких сделок на бирже, а просто хранили свои бумаги.
Издержки на хранение ценных бумаг могут включать в себя следующие статьи:
а) абонентскую плату за ведение счета депо;
б) ежегодную или ежемесячную плату за хранение ценных бумаг;
в) ежедневный сбор за обработку биржевых операций с ценными бумагами.
Тарифы депозитария обычно публикуются отдельно от тарифов на все остальные брокерские услуги. Поэтому важно не забыть их найти и отдельно изучить, при сравнении условий обслуживания у разных брокеров;
Некоторые брокеры дополнительно взимают разовый сбор за открытие и/или закрытие счета депо (100-200 рублей);
Дополнительно может взиматься комиссия за зачисление дивидендов по акциям и процентов по облигациям, которыми вы владеете (0,2-1,5% от зачисляемой суммы).
4. Плата за использование стандартной программы для заключения биржевых сделок(Quik, Netinvestor и т.п.) чаще всего не взимается. Оплачивать необходимо только дополнительное программное обеспечение, если вы решите им воспользоваться.
В тех случаях, когда брокер все-таки взимает плату за использование стандартной торговой программой, она составляет 100-300 рублей в месяц;
Эта плата может уменьшаться на сумму, уплаченную в виде брокерской комиссии.
5. Комиссия биржи при покупке или продаже акций составляет 0,01% от стоимости пакета, но не менее 3 копеек по сделке.
При покупке или продаже облигаций комиссия биржи рассчитывается по формуле: 0,0001% * K, где К – число календарных дней, остающихся до погашения облигации. При этом комиссия не может превышать 0,01% от суммы сделки и быть ниже 3 копеек;
Некоторые брокеры включают биржевые сборы в состав собственной комиссии, то есть не требуется оплачивать их дополнительно.
6. Комиссия при зачислении или выводе денег с брокерского счета, как правило, составляет порядка 0,2-1,5% от суммы операции. Чаще всего брокеры удерживает ее только при выводе денежных средств, а некоторые не взимают вовсе.
7. Маржинальное кредитование является дополнительной, но очень востребованной услугой при торговле акциями. Поэтому расходы инвесторов, которые активно пользуются кредитным плечом, иногда превышают все остальные издержки.
Кредиты денежными средствами (для покупки акций с плечом) предоставляются в среднем по ставке 14-18% годовых. Кредиты акциями (для открытия коротких позиций) – в среднем по ставке 12-18% годовых. Плата взимается только за перенос маржинальных позиций на следующий день. Внутри одного дня кредитование является бесплатным.
Чаще всего плата за пользование маржинальным кредитом списывается ежедневно. Если продолжать держать позицию открытой дольше, то фактическая стоимость кредита окажется чуть выше заявленной из-за того, что будет набегать «процент на процент». Например, если целый год не закрывать длинную маржинальную позицию под 16% годовых, то в действительности придется заплатить 17,3%;
Если в тарифах интересующего вас брокера отсутствует четкое указание на стоимость кредитования акциями, ищите строчку «комиссия брокера за заключение специальных сделок РЕПО» или аналогичную - именно она содержит нужную вам информацию.
8. Оплата иных услуг брокера - полезных, но необязательных. Например, платным может быть доступ к расширенной новостной ленте, смс-информирование о ситуации на рынке и состоянии вашего счета, распечатка каких-либо бумажных документов и т.д.
| Основные ведущих розничных брокеров (с учетом НДС) | ||||||||
| Брокер | Тариф | Комиссия по ценным бумагам | Стоимость переноса маржинальных позиций | Комиссия на срочном рынке, руб./контракт | Услуги депозитария, руб./мес. | |||
| % | Минимум в день, руб. | Минимум в месяц*, руб. | Деньгами, % годовых | Акциями, % годовых | ||||
| Финам | Дневной | 0,0354-0,0094 (мин. 41,3 руб. за поручение) | 0 | 177 | 14 | 10 | 0,45 | 177 |
| Фиксированный | 0,0295-0,0094 | 0 | 3540 | 14 | 10 | 0,45 | 177 | |
| БКС | Старт | 0,0354-0,0177 | 35,4 | 354 | Согласовывается индивидуально | 0,7-0,2 | 177 | |
| Профессиональный | 0,0531-0,0177 | 35,4 | 177 | 1-0,24 | 177 | |||
| Спекулятивный | 0,0354-0,0177 | 35,4 | 354 | 1-0,24 | 177 | |||
| Маржинальный бесплатная ночь | 0,0566-0,0212 | 35,4 | 177 | 16 | 14 | 1-0,24 | 177 | |
| Маржинальный турбо | 0,0531-0,0236 | 35,4 | 177 | 16-8 | 14-8 | 1-0,24 | 177 | |
| Сбербанк | Самостоятельный | 0,2-0,007 | 0 | 0 | 12 | 10 | 0,9 | 0 |
| Активный | 0,4-0,015 | 0 | 0 | 12 | 10 | 0,9 | 0 | |
| ВТБ24 | Инвестор стандарт | 0,0413 | 0 | 0 | 14,5 | 11,5 | 1 | 150 |
| Профессиональный стандарт | 0,0472-0,0212 | 0 | 0 | 14,5 | 11,5 | 1 | 150 | |
| Альфа-банк | Оптимальный | 0,03-0,01 | 0 | 0 | 15,1 + 100 руб. в месяц | Равна комиссии биржи | 0,06% годовых от стоимости пакета | |
| Профессионал | 0,03-0,01 | 0 | 0 | |||||
| Финансист | 0,05-0,005 | 0 | 0 | |||||
| Атон | Стартовый | 0,1652 | 0 | 0 | 24,46 | 16,75 | 2 | 0 |
| Универсальный | 0,0354-0,0118 | 0 | 0 | 15,33 | 10,5 | 100-10% комиссии биржи | 150 | |
| Открытие | Универсальный | 0,0472 (мин. 0,01 рубля за сделку**) | 0 | 295 рублей (если чистые активы клиента меньше 50 тыс. рублей) | 16,06 | 11,34 | 1,65-0,4 | 0,0118% от среднегодовой стоимости портфеля (удерживается раз в год) |
| Инвестор | 0,0354 (мин. 35,4 руб. за поручение) | 0 | 13,87 | 9,15 | 1,65-0,4 | |||
| Инвестор + | 0,0153 (мин. 76,7 руб. за поручение) | 0 | 13,14 | 8,42 | 1,65-0,4 | |||
| Профессионал | 0,0767-0,0024 (мин. 0,01 рубля за сделку**) | 0 | 13,14 | 8,42 | 1,65-0,4 | |||
| Алор | Первый | 0,05-0,03 | 30 | 150 | 17 | От 11,38 | 200-25% комиссии биржи | 100 |
| Активный | 0,08-0,01 | 30 | 150 | 15,99 | От 9,92 | 100 | ||
| Профессионал | 0,04-0,025 | 30 | 150 | 17,99 | От 12,84 | 100 | ||
| КИТ Финанс | Базовый | 0,06-0,03 | 0 | 0 | 14,45 | 14,88 | 0,45 | 8 руб. в день (при наличии операций) |
| Дистанционный | 0,054-0,027 | 0 | 0 | 14,45 | 14,88 | 0,4 | ||
| КИТ-брокер | 0,035 | 0 | 0 | 14,45 | 14,88 | Недоступен | ||
| Интенсивный | 0,06-0,0025 | 0 | 1000 | 14,95 | 14,88 | 0,45 | ||
| Нэттрэйдер | Все включено | 0,0372-0,0136*** | 0 | 400 | 20,08 | 20,08 | 1 | 0 |
| * В том числе плата за ведение брокерского счета, если она предусмотрена. Плата может уменьшаться на размер комиссии. ** При исполнении одного поручения на бирже может пройти ряд сделок. *** Тариф на сайте компании отличается от указанного, поскольку включает комиссию биржи | ||||||||
Акция — элемент, присущий акционерным обществам (АО). Уставный капитал (УК) этих обществ разделен на единицы участия, называемые акциями. Величину УК, количество и номинальную стоимость акций определяет первое (учредительное) собрание собственников АО. Эти значения отражаются в уставе общества и в документах о регистрации первичного выпуска (эмиссии) акций. Каждый из участников АО, которыми могут быть как юр-, так и физлица, в т. ч. иностранные, владеет определенным количеством акций, но не меньше чем одной. Данные об этом фиксируются в реестре акционеров.
Акция существует в бездокументарной форме (п. 1 ст. 25 закона РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Право владения ей подтверждает актуальная выписка из реестра акционеров. Для целей бухучета она относится к финвложениям (п. 3 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н), является, несмотря на свою форму, ценной бумагой и может подвергаться следующим возможным действиям с ней:
- дополнительному выпуску, изменению номинала;
- выкупу эмитентом, аннулированию;
- покупке-продаже;
- обмену или дарению;
- вкладу в УК.
Учет первичной эмиссии
Формирование УК в АО, одновременно начисляя задолженность учредителей по его оплате, отражают проводкой:
Дт 75 Кт 80.
По обоим счетам ведется аналитика по участникам и суммам, числящимся за ними.
Свою задолженность по вкладу в УК участники могут погашать любым из способов:
- деньгами, в т. ч. валютой;
- имуществом;
- имущественными правами.
Этот способ, так же как и стоимость, по которой произойдет передача имущества (согласованная стоимость), должен оговариваться в учредительном договоре (п. 5 ст. 9 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Имущество будет принято к бухучету по согласованной стоимости независимо от того, какова его реальная учетная стоимость у передающей стороны.
Отражение оплаты вклада будет зависеть от согласованного способа платежа:
- денежными средствами:
Дт 50 (51, 52) Кт 75;
- имуществом:
Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67) Кт 75.
Если вносимое учредителем-юрлицом имущество было им приобретено с НДС, то его передача в УК будет сопровождаться выделением этого налога. Налог закроет часть общей суммы погашаемого долга по вкладу и учтется как полученный с приобретенными ценностями на счете 19, а затем будет предъявлен к вычету:
Перед уменьшением УК необходимо:
- поставить в известность об этом ИФНС;
- дважды за месяц опубликовать в средствах массовой информации сообщение об этих намерениях с целью извещения кредиторов;
- произвести регистрацию конвертации акций или погашения их количества в Службе Банка России по финансовым рынкам;
- проконтролировать, чтобы в результате процедуры уменьшения по инициативе участников УК не оказался больше ЧА.
Уменьшение возможно следующими способами:
- Аннулируются непроданные акции (неоплаченные) акции:
Дт 80 Кт 81.
- АО выкупает на себя часть акций и затем аннулирует их:
Дт 81 Кт 75,
Дт 80 Кт 81;
- Номинал акций уменьшается в нужной пропорции. Проводки при таком способе будут зависеть от того, кто является получателем дохода от разницы в величине УК:
- АО при обязательном уменьшении (когда за счет УК закрывается имеющийся убыток):
Дт 80 Кт 84.
- АО при добровольном уменьшении:
Дт 80 Кт 91;
- участники (акционеры):
Дт 80 Кт 75.
При добровольном уменьшении УК начисление такого дохода участнику приравнивается к начислению дивидендов. Но выплата его окажется невозможной, когда:
- УК не оплачен или оплачен не полностью;
- у АО имеются признаки банкротства;
- дивиденды, уже объявленные к выплате, не выплачены или выплачены не в полном объеме;
- не выкуплены акции, в отношении которых существует требование о выкупе.
Если участник откажется от получения начисленной ему суммы, то она также станет доходом АО:
Дт 75 Кт 91.
Распределение дивидендов
Держатели акций (участники АО) имеют право на получение дохода по ним (дивидендов). Этот доход представляет собой часть или всю чистую прибыль, образовавшуюся в АО за соответствующий период (квартал, полгода, год). Принципиальные решения о доле распределяемой прибыли и периодичности начисления дивидендов принимает общее собрание акционеров. Аналогичное собрание проводят также по окончании соответствующего периода, определяя на нем:
- конкретную общую сумму платежей по дивидендам;
- форму и сроки выплат;
- величину сумм, приходящихся на каждый из существующих в АО видов акций (привилегированные, обыкновенные);
- дату для составления списка акционеров.
Однако возможность принятия решения о выплате дивидендов и сам факт их выплаты поставлены в зависимость от ряда обстоятельств (пп. 1, 4 ст. 43 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ), обязывающих иметь на обе эти даты:
- полностью оплаченный УК;
- значение ЧА большее, чем сумма УК, резервного фонда и величины превышения стоимости привилегированных акций над номиналом, причем это соотношение должно выполняться и после выплаты дивидендов;
- отсутствие признаков банкротства, в т. ч. после выдачи дивидендов;
- завершенный процесс выкупа акций по имевшимся требованиям акционеров.
Важным моментом является также соблюдение законодательно установленной последовательности в определении сумм, подлежащих выплате (пп. 2-3 ст. 43 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Сначала они рассчитываются по привилегированным акциям, для которых установлены преимущества, потом по прочим привилегированным и только после этого по обыкновенным.
Начисление дивидендов делается разными проводками в зависимости от того, является ли акционер одновременно работником АО:
- для работников:
Дт 84 Кт 70;
- для прочих участников:
Дт 84 Кт 75.
На них начисляются налоги, уменьшающие суммы дивидендов, отраженные на соответствующих счетах:
- у работников — НДФЛ:
Дт 70 Кт 68;
- у прочих участников — НДФЛ (у физлиц) или налог на прибыль (у юрлиц):
Дт 75 Кт 68.
Соответствующим образом будет показана и выплата:
- работникам:
Дт 70 Кт 50 (51);
- прочим участникам:
Дт 75 Кт 50 (51, 52).
Налоги перечисляются в бюджет не раньше, чем произойдет выплата дивидендов. Поэтому неполученные в установленный законом срок (3 года исковой давности или 5 лет, если это определено уставом АО) дивиденды в полной сумме могут быть восстановлены в составе чистой прибыли:
- возвращена в состав начислений неуплаченная сумма налогов:
Дт 68 Кт 70 (75);
- учтены в составе прибыли неполученные дивиденды:
Дт 70 (75) Кт 84.
Подробнее о процедуре начисления дивидендов, удержания с них налогов и сроках их оплаты читайте в материале .
Приобретение чужих акций
Чужие акции могут попасть в организацию несколькими способами. Но, поскольку владение акциями иного юрлица предполагает участие в его капитале в качестве акционера, при любом из способов поступления они отразятся на специально предназначенном для этого отдельном субсчете счета учета финвложений 58-1 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Перед отражением акций в учете факт владения ими должен быть зафиксирован в реестре акционеров. Аналитика учета акций на субсчете 58-1 будет определяться:
- наименованием эмитента;
- номерами документов и их номиналом;
- ценой приобретения.
Проводки по поступлению акций будут корреспондировать со счетами, отражающими источник их поступления:
- при приобретении у первичного эмитента или иного лица:
Дт 58-1 Кт 76;
- при получении в качестве вклада в собственный УК:
Дт 58-1 Кт 75;
- при безвозмездном поступлении (дарении):
Дт 58-1 Кт 91.
Задолженность по оплате, как правило, закрывается денежными средствами:
Дт 76 (75) Кт 50 (51, 52).
Если оплата акций происходит за счет имущества (которое в т. ч. может быть амортизируемым и облагавшимся при его приобретении НДС), то проводки по закрытию задолженности будут иметь следующую последовательность:
- формируется остаточная стоимость выбывающего объекта:
Дт 02 (05) Кт 01 (04);
- отражается передача имущества:
Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58);
- восстанавливается НДС по передаваемому имуществу:
Дт 76 Кт 68;
- стоимость передаваемого имущества доводится до согласованной в документах на передачу:
Дт 76 Кт 91 (или Дт 91 Кт 76).
Приобретенные акции отражаются в учете по сумме затрат на их приобретение (пп. 8-14 ПБУ 19/02). Их дальнейшая оценка зависит от того, котируются ли они на рынке ценных бумаг:
- если нет, то оценка остается равной первоначальной (п. 21 ПБУ 19/02);
- если да, то она доводится до рыночной путем ежемесячного или ежеквартального ее пересмотра (п. 20 ПБУ 19/02) с отнесением разницы на финрезультат:
Дт 58-1 Кт 91 (или Дт 91 Кт 58-1).
Дополнительные затраты, возникающие у организации по обслуживанию имеющихся финвложений в виде акций (услуги реестродержателя), учитываются в текущих расходах (п. 36 ПБУ 19/02):
Дт 26 (44) Кт 76.
При наличии признаков устойчивого снижения стоимости имеющихся в наличии акций, не обращающихся на рынке ценных бумаг, организация вправе создавать резерв под их обесценение (пп. 37-39 ПБУ 19/02):
Дт 91 Кт 59.
Сумма этого резерва может корректироваться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, вплоть до его аннулирования.
При изменении номинала акций их держатель отразит это у себя проводками, зависящими от того, за счет каких средств делается:
- за счет финрезультата юрлица-эмитента акций:
Дт 58-1 Кт 91 — при увеличении УК,
Дт 91 Кт 58-1 — при уменьшении УК;
- за счет учредителя (участника):
Дт 76 Кт 91 и Дт 58-1 Кт 76— при увеличении УК,
Дт 91 Кт 76 и Дт 76 Кт 58-1— при уменьшении УК.
Выбытие чужих акций
Чужие акции могут выбывать из организации разными способами, но перед тем факт должен быть зафиксирован в реестре акционеров.
В проводках выбытие в любом случае будет отражаться через счет 91, на котором сформируется финрезультат события. При этом в дебет счета 91 попадет учетная стоимость акций и расходы по выбытию:
Дт 91 Кт 58-1.
Оценка стоимости выбывающих акций, не котирующихся на рынке ценных бумаг,определяется учетной политикой организации по выбору из 3 существующих ее способов (п. 26 ПБУ 19/02):
- каждой единицы;
- средней стоимости;
- ФИФО.
А по кредиту счета 91 будет показан имеющий место доход в корреспонденции со счетами учета расчетов:
Дт 76 Кт 91.
Сюда же (в дебет счета 91) будет относиться сумма созданного резерва под обесценение.
Выбытие акций обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Получение дивидендов
Одним из условий отнесения акций к финвложениям является вероятность получения дохода по ним (п. 2 ПБУ 19/02). Причем таким доходом становится не только рост стоимости акций или возможность продажи по цене более высокой, чем стоимость приобретения, но и регулярное поступление дивидендов. Общий объем их и периодичность поступления привязаны к решениям, принимаемым самими участниками (акционерами) АО. А величина дохода, приходящегося на 1 акцию, зависит от ее вида:
- привилегированные, которые, в свою очередь, могут иметь несколько подвидов;
- обыкновенные.
Поступление дивидендов отражается проводкой:
Дт 51 Кт 76.
А их начисление записью:
Дт 76 Кт 91.
Доход в виде дивидендов, выплачиваемый юрлицу, подлежит обложению налогом на прибыль у источника выплаты. Поэтому их поступление к держателю акций происходит в сумме за вычетом этого налога, и при определении собственной базы по прибыли получатель дивидендов их в этой базе не учитывает.
Если юрлицо — получатель дивидендов одновременно является и источником выплаты их для других лиц, то налог на прибыль, уплачиваемый им по дивидендам, может быть уменьшен за счет сокращения общей суммы начисленных дивидендов, подлежащей обложению этим налогом, на сумму полученных дивидендов (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ).
Итоги
Особенности отражения в учете акций и связанных с их наличием операций определяются несколькими причинами, главной из которых является их принадлежность (свои или чужие). И если собственные акции имеют нюансы учета, присущие только им одним, то учет чужих акций производится по основным правилам, действительным для финвложений.
Данные о наличии инвестиций в ценные бумаги и их движении отражаются на бухгалтерском счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». К данному счету может быть открыт субсчет — и .
Основанием для учета и отражения операций по данному счету являются первичные документы, которые подтверждают смену собственника ценных бумаг. Учет ценных бумаг ведется по их первоначальной стоимости, в которую включены суммы, уплаченные по договору и суммы расходов, возникшие в связи с их приобретением.
Покупка акций с помощью 58 счета
В мае 2013 года Фирма «А» приобрела акции на 200 000 руб., по состоянию на 31.12.2013 стоимость данных акций составляла 190 000 руб., на 31.12.2014 — 195 000 руб., на 31.12.2015 — 205 000 руб.
| Дата | Счет Дт | Счет Кт | Сумма | Содержание операции | Документ |
| май 2013 | 58.01 | 76 | 200000 | Отражена стоимость финансовых вложений по договору | Договор купли-продажи, счет |
| май 2013 | 76 | 200000 | Произведена оплата акций | Договор купли-продажи, счет | |
| декабрь 2013 | 91 | 10000 | Создание резерва на разницу между стоимостью акций по договору и их котировками (в балансе за 2013 год финансовые вложения будут учтены по стоимости 190 000 руб.) | Бухгалтерская справка | |
| декабрь 2014 | 91 | 5000 | Отражение увеличения стоимости акций (в балансе за 2014 год финансовые вложения будут учтены по стоимости 195 000 руб.) | Бухгалтерская справка | |
| декабрь 2015 | 91 | 5000 | Отражение повышения стоимости акций (в балансе за 2015 год финансовые вложения будут учтены по стоимости 200 000 руб., так как отражение в учете увеличения котировок не предусмотрено) | Бухгалтерская справка |
Продажа и покупка
В мае 2013 года Фирма «А» приобрела акции на 200 000 руб., по состоянию на 31.12.2013 стоимость данных акций составляла 190 000 руб. В апреле 2014 года Фирма продала данные акции за 220 000 руб.
В бухгалтерии Фирмы сделаны следующие записи:
| Дата | Счет Дт | Счет Кт | Сумма | Содержание операции | Документ |
| май 2013 | 58.01 | 76 | 200000 | Отражение договорной стоимости акций | Договор купли-продажи, счет |
| май 2013 | 76 | 200000 | Произведена оплата акций | Договор купли-продажи, счет | |
| декабрь 2013 | 91 | 10000 | Создание резерва на разницу между договорной и рыночной стоимостью акций | Бухгалтерская справка | |
| апрель 2014 | 91 | 58.01 | 200000 | Отражение балансовой стоимости акций | Бухгалтерская справка-расчет |
| апрель 2014 | 62 | 91 | 220000 | Отражена договорная стоимость акций | Бухгалтерская справка-расчет |
| апрель 2014 | 91 | 10000 | Отражение повышения рыночной стоимости акций | Бухгалтерская справка-расчет | |
| апрель 2014 | 62 | 220000 | Получены денежные средства за реализованные акции | Бухгалтерская справка | |
| апрель 2014 | 91 | 99/»Прибыль и убытки» | 30000 | Отражение прибыли от реализации акций | Бухгалтерская справка |
Взнос акциями в уставной капитал
Акционерное общество путем выпуска дополнительных акций , оплата размещенных акций была произведена денежными средствами. Стоимость акций по номиналу — 1000 руб., цена размещения — 1200 руб. Количество выпущенных акций — 500 акций. Все акции были размещены.
В бухгалтерии общества необходимо сделать такие бухгалтерские записи:
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма | Содержание операции | Документ |
| 600000 (1200 руб.*500 шт.) | Получены денежные средства за дополнительные акции от акционеров | Платежное поручение | ||
| 75/»Расчеты по вкладам в УК» | 80 | 500000 (1000 руб.*500 шт.) | Увеличение УК на номинальную стоимость акций | Бухгалтерская справка |
| 75/»Расчеты по вкладам в УК» | 83/»Эмиссионный доход» | 100000 (200 руб.*500 шт.) | Разница между ценой размещения и ценой акций по номиналу | Бухгалтерская справка-расчет |
| 76/»Расчеты за акции до момента увеличения УК» | 75/»Расчеты по вкладам в УК» | 600000 | Зачет задолженности акционеров по оплате размещенных акций | Бухгалтерская справка |