Декларация по налогу на имущество имеет ряд существенных нюансов. Разберем все особенности и тонкости заполнения декларации по налогу на имущество в нашей статье.
Кто сдает декларацию по имущественному налогу
Обязательство по сдаче такого отчетного документа, как декларация по налогу на имущество, возложено на фирмы, имеющие имущество, подпадающее под объект обложения имущественным налогом. Сдавать налоговую декларацию по налогу на имущество организаций нужно (ст. 386 НК РФ):
- в ФНС по месту нахождения фирмы;
- в налоговую по месту нахождения обособленных подразделений или филиалов (если у них есть отдельный баланс и имеются объекты обложения имущественным налогом);
- в налоговую по месту нахождения имущества, для которого существует особый порядок исчисления налога (например, это может быть участок железной дороги или магистральный трубопровод и т.п.).
Рассмотрим некоторые особенности заполнения этой формы декларации по налогу на имущество.
Порядок заполнения декларации по налогу на имущество организаций: правила для раздела 2
Основной момент заполнения декларации по налогу на имущество — это отражение остаточной стоимости имущества в разделе 2. Эти сведения заносятся из бухгалтерских учетных данных в строки 020-141 и 270 данного раздела.
В строке 150 декларации по налогу на имущество указывают расчетную среднегодовую стоимость объекта, включаемую в базу по налогу, которая при наличии льгот, данные по которым отражают в строках 160, 170, сформирует налоговую базу в строке 190. Если объект находится одновременно в нескольких субъектах РФ, то его доля, принадлежащая субъекту, к которому относится формируемая декларация, будет отражена по строке 180 и повлияет на величину налоговой базы, показанной по строке 190.
О новшествах 2017 года в части налога на имущество читайте в статье «Налогообложение движимого имущества: изменения-2017» .
При заполнении декларации по налогу на имущество у бухгалтеров часто возникают вопросы, связанные с делением имущества на движимое и недвижимое: здесь далеко не всё так буквально, как казалось бы на первый взгляд. Так, например, подобные сложности возникают с объектами имущества, которые являются частью зданий и сооружений — сигнализация, кондиционирование. Помогут в классификации этого имущества письма Минфина РФ от 04.10.2013 № 03-05-05-01/41301 и от 11.04.2013 № 03-05-05-01/11960.
Заполняем раздел 3 декларации
В данном разделе декларации по налогу на имущество рассчитывается налог по недвижимым объектам, облагаемая база которых определяется по кадастру. С 2014 года их круг существенно расширился за счет ст. 378.2 НК РФ, обязывающей начислять налог от кадастровой стоимости по таким объектам, как:
- центры и комплексы, имеющие деловое, административное или же торговое назначение;
- размещенные в нежилом фонде торговые или точки общепита, офисы, центры бытового обслуживания;
- недвижимость, принадлежащая иностранным юрлицам без представительств в РФ или не используемая их представительствами.
Налог в разделе 3 декларации рассчитывается отдельно по каждому объекту из указанных выше. Для этого в отчете заполняется соответствующее количество листов.
Чтобы избежать претензий проверяющих, используйте контрольные соотношения, оформляя декларацию по налогу на имущество. Скачать их можно .
Как не переплачивать налог: памятка по облагаемому имуществу
Очень часто бухгалтеры придерживаются в вопросах налогообложения принципа «максимализма»: лучше уж переплатить, чем недоплатить. Это в корне неверно, ведь такие действия приводят к ряду негативных факторов в виде увеличения налоговой нагрузки на организацию и искажению данных отчетности. Вести расчет налогов нужно стремиться максимально правильно, а что касается имущественного налога, то здесь следует верно определять налогооблагаемые объекты.
Имущество, которое стоит проверить на предмет включения в базу перед заполнением декларации по налогу на имущество:
- сдаваемая или получаемая по лизинговому договору недвижимость — включаем ее в базу в том случае, если она поставлена на баланс;
- движимое имущество, приобретенное с 01.01.2013, не учитываем в базе, если, конечно, оно не получено от взаимозависимых лиц либо в процессе реорганизации или ликвидации.
Алгоритм исчисления налога см. в статье «Какой порядок расчета налога на имущество организаций?» .
Итоги
Чтобы правильно составить декларацию по налогу на имущество, нужно учесть ряд нюансов, верно определить налогооблагаемые объекты, выделить объекты имущества, налогооблагаемая база по которым определяется по кадастру. Обо всем этом мы рассказали в нашей статье, которая может стать для вас руководством при заполнении декларации по налогу на имущество.
Рассмотрим порядок заполнения и сдачи годовой декларации по налогу на имущество за 2017 год.
Декларацию по налогу на имущество сдают в ИФНС все плательщики налога на имущество, т.е. все организации, у которых имеется объект налогообложения , облагаемый по балансовой или по кадастровой стоимости (п. 1 ст. 373 , п. 1 ст. 386 НК РФ).
Рассмотрим порядок заполнения и сдачи годовой декларации по налогу на имущество за 2017 год.
Нулевая декларация по налогу на имущество при отсутствии облагаемого имущества
Если у организации нет облагаемого налогом имущества, то она не признается плательщиком налога на имущество и не должна сдавать декларацию (Письмо Минфина от 28.02.2013 N 03-02-08/5904.
Форма представления декларации по налогу на имущество
По итогам налогового периода - календарного года организации представляют в ИФНС декларацию по налогу на имущество по форме (электронному формату), утвержденной Приказом ФНС от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.
В одной декларации отражается сумма налога (авансового платежа), исчисленная как из балансовой , так и из кадастровой стоимости.
Новый образец бланка
С 2017 года Налоговая служба России обновила образец бланка авансового платежа и годовой декларации по налогу на имущество.
Официально новая форма отчета по авансовым платежам по налогу на имущество действует с 13 июня 2017 года.
Однако в письме ФНС от 14.04.2017 № БС-4-21/7139 чиновники разъяснили, что ее можно применять по авансам уже за первый квартал 2017 года.
Что изменилось в новой декларации по налогу на имущество
Обновленный бланк годовой отчетности следует применять, начиная с представления декларации за 2017 г.
Соответственно, новый авансовый расчет требуется представить впервые за 1 кв. 2017 г.
Однако по разъяснениям ФНС в Письме № БС-4-21/7139@ от 14.04.17 г. в целях удобства налогоплательщиков отчитываться по новым формам можно и раньше, за 1 кв. 17 г.
Что же поменялось в актуальных бланках?
Прежде всего, во всех листах скорректированы штрих-коды, а строка с ИНН сократилась с 12 позиций до 10.
Добавлен раздел 2.1 о данных по недвижимому имуществу, расчет налога с которых ведется по среднегодовой стоимости.
Перечень нововведений включает в себя:
- Титульный лист – исключен код ОКВЭД, изменена кодировка отчетных периодов, убран знак МП для проставления печати, уточнен порядок заполнения контактного телефона.
- Раздел 2 – поменялась кодировка стр. 001 для вида имущественных объектов, добавлен подразд. 2.1, который формируется только налогоплательщиками, применяющими в расчетах среднегодовую стоимость.
- Раздел 3 – также изменилась кодировка стр. 001, переименованы стр. 020, 030, скорректированы коды стр. 040 в части налоговых льгот.
Отдельные новшества коснулись и расчета авансовых сумм по налогу на имущество организаций. В основном нововведения аналогичны приведенным выше корректировкам в годовую форму.
Способы представления декларации по налогу на имущество
Декларация по налогу на имущество может быть направлена в налоговый орган тремя способами:
В бумажном виде (в 2-х экземплярах) лично или через своего представителя. При сдаче один экземпляр отчетности остается в ИФНС, а на втором проставляется отметка о принятии и возвращается. Штамп с указанием даты получения декларации при возникновении спорных ситуаций будет служить подтверждением своевременной сдачи документа;
По почте ценным письмом с описью вложения. Подтверждением отправки декларации в данном случае будет являться опись вложения (с указанием в ней отправленной декларации) и квитанция с датой отправки;
В электронной форме по ТКС (через операторов электронного документооборота).
В электронном виде расчет обязаны сдать компании, чья среднесписочная численность превышает 100 человек (п.3 ст. 80 НК РФ).
Для сдачи декларации через представителя необходимо составить доверенность на него, заверенную печатью организации и подписью руководящего лица.
Обращаем Ваше внимание, при сдаче отчетности на бумажном носителе некоторые ИФНС могут потребовать:
Приложить файл декларации в электронном виде на дискете или флешке;
Напечатать на декларации специальный штрих-код, дублирующий информацию, содержащуюся в отчетности.
Указанные требования не предусмотрены НК РФ, но встречаются на практике и могут повлечь отказ в приеме декларации.
Срок представления декларации по налогу на имущество
Декларацию по налогу на имущество за год (налоговый период) надо сдать не позднее 30 марта года, следующего за отчетным годом (п. 3 ст. 386 НК РФ).
Если 30 марта выпадет на выходной или праздник, то крайний срок подачи декларации переносится на ближайший рабочий день.
Срок сдачи декларации по налогу на имущество:
- За 1 кв. 2017 г. – не позднее 02.05.17 г.
- За полугодие 2017 г. – не позднее 31.08.17 г.
- За 9 мес. 2017 г. – не позднее 30.10.17 г.
- За год 2017 – не позднее 30.03.18 г.
При этом, официальные сроки сдачи приведены с учетом действующих правил переносов выходных и праздничных дней.
Количество деклараций по налогу на имущество
Например, если право собственности на недвижимость зарегистрировано 30 октября 2015 года, то в строке 090 делается запись 3/12.
Имущества, числящегося на балансе ОП.
При этом если Организация отчитывается по месту нахождения и организации, и ОП, то в обеих декларациях показатель строки 270 разд. 2 будет одним и тем же (Письмо ФНС от 08.05.2014 N БС-4-11/8871).
По каждой из этих строк в графе 3 показывается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения, а в графе 4 - стоимость льготируемого имущества.
Поскольку льгот у компании нет, графа 4 останется пустой, а в графе 3 строк 020 - 140 будут указаны следующие значения:
1 845 000 руб. = 1 845 000 руб. - 0 руб.
1 845 000 руб. x 2,2% = 40 590 руб.
В нашем примере эта величина составит:
31 632 руб. = (10 742 руб. + 10 544 руб. + 10 346 руб.).
По строкам 240 , и показываются код и сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, и сумма налога, уплаченная за пределами РФ. Поскольку у организации нет льгот и налог за пределами РФ она не уплачивала, эти строки останутся пустыми.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ОАО по вопросу порядка заполнения раздела 2.1 налоговой декларации по налогу на имущество организаций и рекомендует учитывать следующее.
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1, 378.2 Кодекса.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 375 Кодекса (пункт 1 статьи 375 Кодекса).
Необходимо иметь в виду, что из Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" следует, что здание — это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения (совокупность трубопроводов, коммуникаций и других сооружений, предназначенных для инженерно-технического обеспечения зданий и сооружений), системы инженерно-технического обеспечения (водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы), безопасности).
Согласно пункту 6.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 31.03.2017 ММВ-7-21/271@ "Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения", строки с кодами 010 — 050 раздела 2.1 налоговой декларации заполняются российскими и иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается среднегодовая стоимость, сумма налога в отношении которых исчисляется в разделе 2 налоговой декларации.
С учетом изложенного в отношении отдельных инвентарных объектов, не являющихся объектами недвижимого имущества, отдельный блок строк с кодами 010 — 050 не заполняется.
2. Направленные письмом ФНС России от 25.05.2017 N БС-4-21/9902@ контрольные соотношения показателей форм налоговой декларации, утвержденной приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ "Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения" (далее — Декларация), содержат сопоставление показателя строки 141 Раздела 2 формы Декларации с суммарным значением показателей строк 050 всех блоков строк Раздела 2.1 формы Декларации (контрольное соотношение 1.19).
Согласно пункту 2.2 Порядка заполнения Декларации, утвержденного приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@, все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
При этом программным обеспечением по проверке контрольных соотношений показателей Декларации, представляемой по утвержденной приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ форме впервые за налоговый период 2017 года, планируется реализация допущения возможности различия значения показателя строки 141 Раздела 2 и суммарного значения показателей строк 050 всех блоков строк Раздела 2.1 на величину, не превышающую произведение 0,49 руб. на количество заполненных блоков строк 010 — 050 Раздела 2.1 Декларации.
Письмо не содержит правовых норм, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в данном письме.
В нашей консультации вы найдете образец заполнения декларации по налогу на имущество за 2016 год. Также обратим внимание на нюансы, которые помогут грамотно заполнить отчет.
Какой бланк заполнять
Форма декларации по налогу на имущество за 2016 год приведена в приказе налоговой службы России от 24 ноября 2011 года № ММВ-7-11/895. На нашем сайте этот бланк можно скачать здесь.
Закон позволяет заполнить образец декларации по налогу на имущество , как от руки, так и на компьютере. Выбор за плательщиком этого налога. В то же время, в обоих случаях правила заполнения данного отчета практически едины.
Состав отчета
В расширенном составе образец налоговой декларации по налогу на имущество за 2016 год помимо титульного листа состоит из 3-х разделов (см. таблицу).
При этом раздел № 1 декларации заполняют все без исключения предприятия, которые платят налог на имущество. Дальнейший состав отчета может варьироваться.
На сегодня большинство плательщиков этого налога заполняют также раздел № 2. Это значит, что они владеют имуществом, налог на которому рассчитывают по его средней стоимости за год. А чтобы установить ее, в декларации приводят помесячно остаточную стоимость имущества по принципу ее равномерного снижения к концу налогового периода. Этот вопрос регулирует ст. 375 НК РФ.
На основании ст. 378.2 НК РФ предприятия в отношении определенного имущества отчисляют налог именно с кадастровой стоимости. Для них предназначен раздел № 3 декларации по налогу на имущество. Как правило, это владельцы помещений торгово-офисного назначения.
Уточнить кадастровый номер всегда можно с помощью электронных сервисов официального сайта Росреестра – https://rosreestr.ru.
Пример: образец декларации по налогу на имущество организации
Допустим, что у ООО «Гуру» есть свой склад, который отнесен к недвижимому имуществу. Налоговых льгот по нему не положено. Налог по нему фирма считает по его средней стоимости за год. Для этих целей бухгалтер общества заполняет Раздел 2 декларации.
На 01.01.2016 остаточная стоимость склада составила 8 млн рублей. В итоге, налог с него к уплате – 169 400 рублей, а авансовые платежи за отчетные периоды – 135 000 рублей.
Также у ООО «Гуру» в районе Сокольники г. Москвы (см. код ОКТМО) есть офисное здание, которое по кадастру оценено в 30 млн рублей. Авансовые платежи по нему за первые три квартала 2016 года составили условно 270 000 рублей (90 000 + 90 000 + 90 000). Соответственно, итоговый налог по этому зданию: 360 000 рублей (30 000 000 × 1,2%).
Все данные и расчеты по офисному зданию бухгалтерия ООО «Гуру» приводит в Разделе 3 декларации.
Итоговая сумма налога на имущество (стр. 030) получена путем сложения сумы налога по офисному зданию и складу:
(360 000 – 270 000) + (169 400 – 135 000) = 124 400 руб.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Порядок заполнения декларации по налогу на имущество в 2018 году
В ст. 372 НК РФ указано, что размер и порядок уплаты устанавливают субъекты федерации.
В 2013 году в гл. 30 НКРФ были внесены изменения следующими законами:
Налоговой декларации по данному налогу посвящена ст. 386 НК РФ.
Структура декларации
Форма декларации по налогу на прибыль в 2018 году необходимо сдавать по форме, утверждённой Приказом ФНС от 24. 11. 2011 года № ММВ-7-11/895.
Согласно п. 1.1 «Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций», налоговая декларация состоит из:
- титульного листа;
- раздела 1;
- раздела 2;
- раздела 3.
Если организация (российская или иностранная) осуществляет деятельность через постоянные представительства в нашей стране, то они сдают отчётность в следующем составе:
Если компания не осуществляет деятельность через постоянные представительства, необходимо, но имеет имущество в России, ей необходимо сдавать отчётность в следующем составе:
Как заполнять декларацию по налогу на имущество?
Декларацию необходимо заполнять по итогам года. В разделе 2 Порядка указаны требования к заполнению декларации.
Все значения стоимостных показателей указывают в рублях.
При этом, если есть значения в копейках то они округляются по следующим правилам:
- Значения до 50 копеек округляются в меньшую сторону и откидываются.
- Значения больше 50 копеек округляются в большую сторону и прибавляют рубль.
Если декларация заполняется вручную, то можно использовать только чернила чёрного, синего или фиолетового цвета.
Нумерация страниц идёт сквозная, если предусмотрено 2 знакоместа, то номер страницы ставится следующим образом «Лист 01». Если предусмотрено 3 знакоместа, то номер страницы ставится следующим «001» или «010».
Скачать образец декларации по налогу на имущество можно здесь.
Титульный лист
В титульном листе отражается общая информация о налогоплательщике.
Вверху указывается ИНН и КПП организации. Затем «Номер корректировки».
Если декларация сдаётся впервые, то ставится «0», если сдаётся уточнённая декларация по налогу на имущество, то соответственно «1», «2» или другое количество раз.
Затем «Налоговый период». Код налогового периода можно найти в Приложении 1 вышеуказанного Порядка.
Необходимо указывать «34», если декларация подаётся за календарный год, и «50» - если организация ликвидировалась или реорганизовалась.
Все что нужно знать о налоговых льготах по налогу на имущество физических лиц можно узнать здесь.
После указывается код налогового органа, куда подаётся декларация. Они приведены в Приложении 3 указанного порядка. Обязательным является номер контактного телефона налогоплательщика.
Другие сведения, которые приведены в п. 3.2 Порядка:
Если сдаётся декларация по налогу на имущество по обособленному подразделению, то также необходимо указывать ИНН и КПП этого подразделения.
В графе «Достоверность подтверждаю» указываются ФИО руководителя организации, его подпись и цифра «1».
Если достоверность подтверждает представитель – то его ФИО, должность, документ дающий право на подписание декларации и цифра «2».
Этот раздел заполняется в отношении сумм налога на имущество, которые подлежат уплате в бюджет в налоговую инспекцию по месту нахождения организации, либо по месту нахождения обособленного подразделения.
Затем нужно правильно заполнить каждую строчку раздела:
Также необходимо заполнить точно также как и на титульном листе, графу «Достоверность сведений подтверждаю».
Раздел 2 заполняется для определения налоговой базы по налогу на имущество. Как заполнять этот раздел указано в главе 5 Порядка.
При заполнении этого раздела необходимо заполнить следующие строки:
Этот раздел заполняется иностранными организациями, которые имеют имущество в нашей стране.
Заполняется этот раздел в отношении сумм налога, которые должны уплатить такие компании.
Необходимо заполнить строки раздела следующим образом:
Пример заполнения
Заполненная декларация по налогу на имущество организаций выглядит следующим образом.
Декларация по налогу на имущество организаций — 2016
Декларация по налогу на имущество организаций
По налогу на имущество организации отчитываются, составляя ежеквартально расчеты авансовых платежей, а когда закончится год — налоговую декларацию. Авансовые расчеты сдаются в 30-дневный срок по итогам каждого квартала нарастающим итогом, а декларация по налогу на имущество организаций 2016 представляется до 30 марта года, следующего за отчетным (п. 3 ст. 386 НК РФ). Т.е. отчитаться за 2016 год нужно до 30 марта 2017 года.
Рассмотрим, как заполняется имущественная декларация за 2016 год, и приведем пример такого заполнения.
Порядок заполнения декларации по налогу на имущество
Для подготовки декларации по имущественному налогу используйте форму и порядок заполнения, которые ФНС РФ утвердила своим приказом от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895. Состав декларации — это титульный лист и три раздела:
В налоговую инспекцию нужно представлять все разделы декларации, даже те, в которых не содержится данных.
Рассмотрим более подробно, каким должно быть заполнение декларации по налогу на имущество.
Второй раздел декларации нужно заполнять отдельно по имуществу, облагаемому по месту нахождения организации, также отдельное заполнение разделов требуется для имущества, облагаемого по разным ставкам налога, или, когда недвижимость расположена отдельно от места нахождения организации, когда облагаемое налогом имущество имеется у обособленного подразделения, и т.д. (подробнее об этом сказано в п. 5.2. Порядка заполнения декларации).
В строке 001 укажите код вида имущества (приложение № 5 к Порядку заполнения), а по строке 010 проставьте код территории ОКТМО. По строкам 020-140 в графе 3 отразите основные средства по их остаточной стоимости на первое число каждого месяца 2016 года и на 31.12.2016г. Отражать нужно только имущество, облагаемое налогом, при этом, в графе 4 выделяется стоимость льготируемого имущества, если таковое имеется. В строке 141 из общей суммы нужно выделить стоимость недвижимости на 31.12.2016, в том числе, подпадающей под льготы.
Среднегодовую стоимость имущества вносим в строку 150. Для ее расчета сложите показатели строк 020-140 по графе 3 и разделите полученный результат на 13.
Строка 160 включает код льготы по налогу (Приложение № 6 к Порядку заполнения), а вторая часть строки заполняется, только если код льготы равен 2012000.
Строки 160, 170, 180, 200, 240 и 250 отведены для отражения информации о налоговых льготах, а если таковых организация не имеет, строки не заполняются.
Налоговая база (строка 190) зависит от кода вида имущества, указанного по строке 001:
В строке 210 проставим налоговую ставку, которая установлена субъектом РФ для данного вида имущества, и не должна превышать 2,2% (п.1 ст. 380 НК РФ). Сумму рассчитанного налога указываем в строке 220. Для этого строка 190 умножается на строку 210 и делится на 100. Также нужно отразить авансовые платежи в строке 230 в соответствии с расчетами, сданными в ИФНС организацией на протяжении отчетного года.
Строку 260 надо заполнять только тем, кто платил налог на имущество, расположенное за рубежом.
Остаточную стоимость всех ОС, учтенных на балансе, кроме перечисленных в п.п. 1-7 п. 4 ст. 374 НК РФ (участки земли, природные ресурсы, объекты культурного наследия и другие), укажите в строке 270.
Декларация по налогу на имущество организаций раздел 2.png
Заполнять этот раздел декларации по налогу на имущество должны организации, имеющие на балансе недвижимость, кадастровая стоимость которой признается налоговой базой. В разделе рассчитывается налог по одному объекту, а значит, количество заполненных разделов 3 в декларации будет равно количеству недвижимых объектов.
Здесь тоже указывается код по ОКТМО (строка 010), а далее нужно внести кадастровый номер здания, или помещения (строки 014, 015).
Затем, в строке 020 указываем кадастровую стоимость объекта на 01.01.2016г., в том числе и необлагаемую налогом – по строке 025. А строку 040 по льготам следует заполнять по аналогии со строкой 160 раздела 2.
Строку 050 заполним, если объект фактически находится на территории иного субъекта РФ.
Налоговая база (строка 060) — это кадастровая стоимость объекта недвижимости за минусом кадастровой стоимости, необлагаемой налогом (строка 020 – строка 025).
Ставка налога вносится в строку 080 (она не может устанавливаться выше 2%), а по строке 100 указываем сумму налога на имущество, умножив налоговую базу на ставку налога, и разделив на 100 (строка 060 Х строка 080 / 100).
Авансовые платежи вносим в строку 110, суммируя их с учетом кодов ОКТМО в Расчетах авансовых платежей за все отчетные периоды 2016 года.
При наличии льгот заполняются строки 070, 120 и 130.
Декларация по налогу на имущество организаций раздел 3.png
Заполнять раздел 1 декларации по налогу на имущество лучше после заполнения разделов 2 и 3 декларации. Сгруппируйте суммы налога в соответствии с кодами ОКТМО (строка 010). В каждом блоке укажите КБК, по которому будет уплачиваться организацией налог на имущество (строка 020).
Сумма имущественного налога (строка 030) рассчитывается как налог, начисленный за 2016 год, минус суммы авансовых платежей в течение года. То есть как разность строк 220 и 230 раздела 2, или разность строк 100 и 110 раздела 3. Если в итоге получим отрицательное значение, то укажем его по строке 040 без «минуса», а строка 030 останется незаполненной.
Декларация по налогу на имущество организаций раздел 1.png
Декларация по налогу на имущество: пример заполнения
Остаточная стоимость ОС ООО «Агат» на 1 января 2016 года составляла 2 000 000 рублей. Ежемесячно начислялась амортизация, и на 31 декабря 2016 года стоимость ОС была равна 1 899 000 рублей (см. раздел 2 в примере декларации). Рассчитывая среднегодовую стоимость ОС, сложим остаточную стоимость на конец каждого месяца и разделим на 13:
25 130 000 руб.: 13 = 1 933 077 руб. Этот показатель укажем в строке 150 раздела 2 и как налоговую базу по строке 190.
Льгот по налогу у «Агата» нет, налоговая ставка 2,2%. Сумма налога (строка 220) будет равна:
1 933 077 руб. Х 2,2% = 42 528 руб.
В 2016 году было перечислено 31389 рублей авансовых платежей, их мы отразим в строке 230. Соответственно, по разделу 2 декларации сумма налога на имущество к уплате составит:
42 528 руб. – 31 389 руб. = 11 139 руб.
Также, у ООО «Агат» имеется здание, кадастровая стоимость которого – 5 000 000 рублей. Налоговых льгот по нему нет, поэтому налоговая база (строка 060) равна кадастровой стоимости здания (строка 020).
Налоговая ставка равна 2%, исчисляем налог за 2016 год:
5 000 000 руб. Х 2% = 100 000 руб.
Авансовые платежи составляют 75 000 рублей, значит сумма налога к уплате равна:
100 000 руб. – 75 000 руб. = 25 000 руб.
Итого к уплате налог на имущество по декларации 2016 года составит:
11 139 руб. + 25 000 руб. = 36 139 руб. Эту сумму нужно указать в строке 030 раздела 1 декларации.
Декларация по налогу на имущество организаций 2016: форма, образец
Статьи по теме
До 30 марта организации сдают декларацию по налогу на имущество 2016. Как посчитать налог и заполнить форму, а также образец заполнения — в этой статье.
Налогом на имущество облагаются как движимые объекты, так и недвижимые, которые числятся в бухучете, как основное средство. Это следует из пункта 1 статьи 374 НК РФ.
Скачать новую форму декларации по налогу на имущество организаций за 2016 год можно по ссылке ниже, как и образец.
Таким образом, если имущество числится у вас на счете 01 Основное средство, то по нему необходимо заплатить налог и сдать декларацию (письмо Минфина России от 25.11.2015 № 03-05-04-01/68419). Условие распространяется и на объекты, которые компания не успела сдать в эксплуатацию или не зарегистрировала право собственности. Такого подхода придерживаются и судьи (постановление арбитражного суда Поволжского округа от 21.11.2015 № А55/29500/2014).
Декларация по налогу на имущество организаций 2016: форма и образец
Бланк отчетности содержит титульный лист и три раздела:
Новая форма декларации по налогу на имущество за 2016 год Скачать
Образец декларации по налогу на имущество за 2016 год
Как заполнить декларацию по налогу на имущество за 2016 год
Проверьте внимательно свою декларацию. Если инспекторы найдут в ней ошибки, то доначисления высокие. Так, например, из внутренней статистики налоговиков Ленинградской области, с которой ознакомилась «УНП», ясно, что камералки в области за год подорожали по всем налогам, в том числе по имуществу. Доначисления связаны с местными льготами. В 2016 году цена проверки выросла в 60 раз. Ревизоры говорят, что льготы снимают в основном у инвесторов.
Налоговики проверяют, за какое имущество компания платит пониженный налог. Если инвестор применяет льготу для лизингового имущества, то проверяющие пересчитают налог. Ведь льготу можно применять только к тому имуществу, которое принадлежит компании (письмо ФНС России от 25.01.2016 № БС-4-11/960@).
На камералках инспекторы требуют пояснить расхождения между стоимостью активов в строках 1150, 1160 баланса и остаточной стоимостью в строках 020 и 140 декларации по имуществу. Налоговикам поясните, что в балансе компания отражает все активы, в том числе которые не облагаются налогом на имущество. Например, активы первой и второй амортизационных групп. Поэтому возникает разница.
Теперь напомним, как заполнить декларацию по налогу на имущество 2016 .
Общие особенности заполнения Раздела 2 декларации
Налог на имущество, который считается по среднегодовой стоимости, отражайте в разделе 2 декларации «Определение налоговой базы ». Этот раздел заполняйте по каждому коду имущества – головы и подразделения, ставки могут быть разные.
Коды смотрите в приложении 5 Порядка, утвержденного приказом № ММВ-7-11/895. Чаще всего компании ставят код 3, но если сдаете форму за подразделение – ставьте код 2.
Разные разделы 2 оформляйте и в случае, если используете сразу несколько льгот. Например, по движимым объектам 3–10 амортизационных групп и объектам с высокой энергетической эффективностью (п. 21 и 25 ст. 381 НК РФ).
Остаточную стоимость покажите в строках 020–141. При этом в столбце 3 покажите стоимость всех основных средств, а в столбце 4 – по льготе.
Коды имущества, на которые компания может применить льготу, смотрите в приложении 6 Порядка, утв. приказом № ММВ-7-11/895. Например, по движимым объектам 3–10 амортизационных групп, которые поставили на учет после 1 января 2013 года, применяйте код 2010257.
Если вы применили региональную льготу и проставили код 2012000, то в строке 160 после дроби заполняйте номер, подпункт и пункт закона, который предусматривает льготу. Всего для значения выделено 4 ячейки. Если льгота понижает ставку налога, ее код запишите в строке 200. Но если льгота уменьшает сумму налога – заполните строку 240. Тогда среднегодовую стоимость, с которой компания не будет платить налог, отразите в строке 170.
База = строка 150 минус строка 170 (если код имущества 3).
Если код 2, то база = (строка 150 – строка 170) × стока 180.
По строке 270 покажите остаточную стоимость всех основных средств, кроме земли. ФНС рекомендует включать сюда и стоимость имущества 1–2 амортизационных групп, несмотря на то что с 2015 года налог по ним платить не надо. Это обусловлено тем, что такие активы нельзя отнести к льготному имуществу (письмо от 07.08.2015 № БС-4-11/13906).
Раздел 2 декларации по налогу на имущество 2016: как посчитать налог со среднегодовой стоимости
Среднегодовую стоимость имущества считайте так:
(остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца + остаточная стоимость на 31 декабря) /13 месяцев
На балансе ООО «Компания» есть несколько объектов, которые амортизируются и облагаются налогом. Остаточная стоимость активов на 1 января 2016 года – 300 рублей. 4 июля 2016 года компания купила офис – стоимостью 600 рублей. Ставка налога в регионе – 2,2 %. Чтобы исчислить налог, используйте такие данные:
01.01.16 – 300 руб.;
01.02.16 – 295 руб.;
01.03.16 – 290 руб.;
01.04.16 – 285 руб.;
01.05.16 – 280 руб.;
01.06.16 – 275 руб.;
01.07.16 – 270 руб.;
01.08.16 – 865 руб.;
01.09.16 – 860 руб.;
01.10.16 – 855 руб.;
01.11.16 – 850 руб.;
01.12.16 – 845 руб.;
31.12.16 – 840 руб.
Среднегодовая стоимость объектов составила: (300 + 295 + 290 +285 + 280 + 275 + 270 + 865 + 860 + 855 + 850 + 845+ 840) /13 х 1000 = 546 923 руб. Если в регионе компании не платят авансы, то годовой налог составит 12 032 рубля (546 923 х 2,2%). Если авансы предусмотрены, то налог будет за минусом этих платежей.
Раздел 3 декларации по налогу на имущество 2016: как посчитать налог по кадастровой стоимости
В некоторых регионах РФ налог считается исходя из кадастровой стоимости. Например, города федерального значения — Москва, Санкт-Петербург, Калининградская область и др.
К объектам, исчисляемым по кадастровой стоимости, относятся:
Для каждого из таких видов имущества заполняйте свой раздел 3. При этом если в течение 2016 года, вы продали какой – то объект, то налог посчитайте с коэффициентом (п. 5 ст. 382 НК РФ).
Коэффициент = число полных месяцев владения имуществом / 12 месяцев. Полный месяц считайте, если продали имущества до 15-го числа любого из месяцев. Если позже 15-го числа – то месяц в расчет не берите.
Пример
ООО «Компания» продала контрагенту офис в феврале 2016 года. Контраоент зарегистировал право собственности на объект только 25 апреля. Коэффициент будет равен – 4/12 (а именно с января по апрель).
Если власти региона РФ изменили перечень имущества, который исчисляется по кадастровой стоимости, то налог надо пересчитать из среднегодовой стоимости (письмо ФНС России от 28.04.2015 № БС-4-11/7315). Поэтому может выйти так, что в авансовом отчете вы показали объект в раздел 3, в декларации за год – в раздел 2.
Раздел 1: как посчитать налог на имущество организаций за год
После того, как разделы 2 и 3 уже заполнены, перейдите к оформлению раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет». Код ОКАТО ставьте в зависимости от муниципального образования, где расположено имущество. Если ОКАТО содержит 8 цифр, то в пустых оставшихся ячейках проставьте нули.
Для каждого ОКАТО – своя сумма налога (строка 010).
Шпаргалка, как без ошибок заполнить декларацию по налогу на имущество 2016
- суммовые показатели отражайте в полных рублях – при значении 50 копеек – округляйте до полного рубля. Например, если сумма налога 12 570,48 рублей, то запишите в декларации – 12 570 рублей.
- страницы бланка пронумерованы, отсчет начитается с титульного листа. Например, титульник – лист 01 и т.д.;
- не зачеркивайте и маскируйте опечатки, ошибки корректирующим средством;
- каждую страницу декларации распечатывайте на отдельном листе. Двусторонняя печать отчетности запрещена, налоговики ее просто не примут;
- скрепляйте отчетность так, чтобы не повредить листы;
- бланк заполняйте только ручкой с чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Например, если заполнили поля шаблона ручкой красного цвета или карандашом, инспекторы не пропустят отчетность;
- все цифры и буквы вбивайте в поля формы слева направо, начиная с первой ячейки. А вот если оформили бланк через программу на компьютере, то все числовые значения выравнивайте по правому краю ячейки;
- используйте шрифт Courier New высотой от 16 до 18 пунктов, если бланк заполняете на компьютере;
- Есть и иные требования в составлению формы, смотрите приложение 3 и 6 к приказу № ММВ-7-11/895.
- по месту, где зарегистрирована сама организация;
- по адресу представительства иностранной фирмы;
- по адресу расположения обособки, которая имеет отдельный баланс;
- по местонахождению недвижимости в другом регионе РФ;
- по месту регистрации компании, как крупнейшего налогоплательщика.
Скачать новую форму декларации по налогу на имущество за 2016 год можно по ссылке выше.
Декларация по налогу на имущество организаций 2016: сроки сдачи
Крайний день подачи отчетности за 2016 год – 30 марта 2017 года (п. 3 ст. 386 НК РФ). Форма декларации осталась прежняя, ее утвердила ФНС в приказе от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.
Есть несколько вариантов, как можно сдать отчет – на бумаге, либо по электронке. Выбор способа зависит от численности работников компании. Если в компании работают не более 100 человек, то сдайте форму на бумаге, а вот если свыше 100 – только через интернет.
Также необходимо учесть и еще один момент, если у вас есть имущество в других регионах отдельно от местоположения головного офиса или подразделения, то отчитаться надо и в инспекцию, где находится объект. Например, здания, офисы, склады и др.
Куда сдавать декларацию по налогу на имущество за 2016 год
Как уже отметили выше, отчитываться по налогу на имущество надо по всем объектам, в зависимости от вида объекта и места, где оно находиться. То есть если у вас есть имущество в разных регионах, то представить отчет надо в разные инспекции (п. 1 ст. 386 НК РФ). В частности, сдать декларацию надо налоговикам:
Для расчета налога в статье 380 НК РФ установлена общая ставка – 2,2 %. Но в регионах России могут быть и иные ставки, которые более 2,2 % по НК РФ. Поэтому, прежде чем считать налог, определите, какая ставка действует в вашем субъекте РФ.
Эту строку заполните в соответствии с ПБУ "Расчеты по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02).
Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Дело в том, что выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые активы такие фирмы не обязаны.
Прибыль в бухучете может быть больше или меньше "налоговой" прибыли. Самый яркий пример - разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма - первоначальная стоимость основного средства. Только произойдет это через несколько лет. Тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет.
Таких разниц бывает две.
Первая - вычитаемая. Она появляется, когда прибыль в бухучете меньше, чем в учете налоговом. Например, по данным бухучета, на основные средства ежемесячно начисляют амортизацию на 300 рублей, а по данным налогового - только 100. Разница - 200 рублей (300 - 100).
В результате налог на прибыль нужно доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма называется "отложенный налоговый актив". Это и будет сумма доначисления. Отражают этот актив на счете 09.
Пример
По данным бухучета за 2005 год, торговая фирма ЗАО "Актив" начислила на основные средства амортизацию в сумме 300 000 руб. При налогообложении прибыли амортизация учитывается лишь в сумме 100 000 руб. Для упрощения примера предположим, что других затрат у фирмы не было.
Выручка "Актива" составила 600 000 руб. (без НДС). Вычитаемая разница - 200 000 руб. (300 000 - 100 000).
Бухгалтер сделал записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
600 000 руб. - отражена выручка;
Дебет 44 субсчет "Расходы в пределах норм" Кредит 02
100 000 руб. - отражены расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль;
Дебет 44 субсчет "Вычитаемые разницы" Кредит 02
200 000 руб. - отражены расходы, которые не уменьшают облагаемую прибыль;
Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет "Расходы в пределах норм"
100 000 руб. - списаны расходы;
Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет "Вычитаемые разницы"
200 000 руб. - списаны расходы;
Дебет 90-9 Кредит 99
300 000 руб. (600 000 - 100 000 - 200 000) - отражен финансовый результат;
Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
72 000 руб. (300 000 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль по данным бухучета;
48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) - доначислен налог на прибыль (или отражен отложенный налоговый актив).
Обратите внимание: если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему. Так, в строке 141 отчета покажите оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов.
Пример
В июле 2005 года ООО "Пассив" продало станок. Убыток от продажи как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составил 18 000 руб.
На момент продажи оставшийся срок службы станка составил 12 месяцев. В бухгалтерском учете эта сумма относится на финансовые результаты единовременно (то есть в июле). В налоговом учете убыток нужно равномерно включать в расходы в течение оставшегося срока службы основного средства (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Таким образом, при продаже основного средства в учете фирмы образовалась вычитаемая временная разница в сумме 18 000 руб. С нее бухгалтер сформировал отложенный налоговый актив:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
4320 руб. (18 000 руб. х 24%) - отражена сумма отложенного налогового актива.
Начиная с августа 2005 года в налоговом учете бухгалтер "Пассива" должен ежемесячно включать в состав расходов 1500 руб. (18 000 руб. : 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив:
360 руб. (1500 руб. х 24%) - частично погашен отложенный налоговый актив.
Кредитовый оборот по счету 09 с августа по декабрь 2005 года составил 1800 руб. (360 руб. х 5 мес.).
Разница между оборотом по дебету и кредиту счета 09 равна 2520 руб. (4320 - 1800). Ее бухгалтер указал по строке 141 формы N 2 по итогам 2005 года.
Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 141 "Отложенные налоговые активы" будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус".
Пример
ЗАО "Актив" рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, а бухгалтерский учет ведет по методу начисления. В сентябре 2005 года фирма получила от поставщика и списала в производство материалы на сумму 50 000 руб. Материалы оплачены поставщику не были.
Поскольку "Актив" не перечислил деньги за материалы, учесть их в расходах при расчете налога на прибыль нельзя. В бухгалтерском же учете материалы списывают в обычном порядке.
В результате в учете фирмы образуется вычитаемая временная разница, по которой нужно создать отложенный налоговый актив:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) - отражена сумма отложенного налогового актива.
Кроме того, в 2004 году фирма получила убыток 90 000 руб., который перенесла на 2005 год, уменьшив налогооблагаемую прибыль.
Поскольку ранее по этому убытку был создан отложенный налоговый актив, в этом году бухгалтер должен его уменьшить:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09
21 600 руб. (90 000 руб. х 24%) - погашен отложенный налоговый актив.
Других операций по счету 09 до конца 2005 года не было. Таким образом, кредитовый оборот по счету 09 превысил дебетовый на 9600 руб. (21 600 - 12 000). Эту цифру бухгалтер записал по строке 141 формы N 2 за 2005 год в круглых скобках.
Если за отчетный период дебетовые и кредитовые обороты по счету 09 равны, то в строке 141 "Отложенные налоговые активы" Отчета о прибылях и убытках поставьте прочерк.