Раскрытие информации о расходах в бухгалтерской отчетности. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности Раскрытие информации об активах и обязательствах, доходах и расходах организации

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности раскрытию подлежит порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на:

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

Коммерческие расходы;

Управленческие расходы;

Операционные расходы;

Внереализационные расходы;

Чрезвычайные расходы (в случае возникновения). Если в отчете о прибылях и убытках выделены виды доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации, то в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализованные расходы могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам в отчете о прибылях и убытках в случаях, если:

Правила бухгалтерского учета разрешают это делать;

Расходы и связанные с ними доходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию следующая информация:

Расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

Изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в отчетном году;

Расходы, равные по величине отчислений в соответствующие резервы (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Обособленно раскрываются в отчетности прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами учета не зачислены в отчетном году на счет "Прибыли и убытки".

Смотрите также:

Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях. Статья 7. Главный бухгалтер. Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике предприятий в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие и прочие расходы.
При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов предприятия за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам на следующих условиях: соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов; расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения предприятия.
В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация: расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ и услуг в отчетном году; расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Еще по теме Раскрытие информации об учете затрат в бухгалтерской отчетности:

Раскрытие информации в бухгалтерском и налоговом учете
Рассмотрение полноты и качества раскрытия информации в бухгалтерской отчетности
Раскрытие информации о доходах и резервах в бухгалтерской отчетности
Раскрытие информации о расчетах с персоналом в бухгалтерской отчетности
Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности
Раскрытие информации о расчетах по налогу на прибыльв бухгалтерской отчетности
Раскрытие информации об основных средствах, нематериальных активах и материальнопроизводственных запасах в бухгалтерской отчетности
Раскрытие информации о готовой и отгруженной продукции, товарах и расходах на продажу в бухгалтерской отчетности
Разработка форм бухгалтерской отчетности малых предприятий с учетом требований к раскрытию финансовой информации

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих расходов и управленческих расходов, т.е. вариант их распределения между незавершенным производством и готовой продукцией, или вариант ежемесячного списания на счет учета продаж.
В отчете о прибылях и убытках расходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
В составе расходов по обычным видам деятельности нужно выделить: себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы; управленческие расходы.
В составе прочих расходов выделяют проценты к уплате и прочие расходы.
При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых составляет не менее 5% общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается и соответствующая каждому виду часть расходов.
Допускается прочие расходы не показывать в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда: соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов; расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Расходы раскрываются по элементам в пояснительной записке.
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация: расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (в настоящее время это раздел ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в годовой бухгалтерской отчетности); изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном году (данные расшифровываются в ф. № 5 в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»); расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов в соответствии с правилами бухгалтерского учета (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.). Эти сведения расшифровываются при их наличии в разделе II «Резервы» отчета об изменениях капитала.
Также подлежат раскрытию обособленно в бухгалтерской отчетности прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков. ОСОБЕННОСТИ РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ О РАСХОДАХ СОГЛАСНО МСФО
Определение расходов регламентируется Принципами подготовки и представления финансовой отчетности. Вопросы представления расходов рассматриваются в МСФО (IAS) I «Представление финансовой отчетности». Вопросы учета отдельных видов расходов затрагиваются в стандартах, регламентирующих учет отдельных видов активов и обязательств, видов и направлений деятельности: МСФО (IAS) 2 «Запасы»; МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»; МСФО (IAS) И «Договоры подряда»; МСФО (IAS) 16 «Основные средства»; МСФО (IAS) 17 «Аренда»; МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»; МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и др.
В отличие от ПБУ 10/99 МСФО не предполагает обязательного разделения расходов в отчете о прибылях и убытках в зависимости от их функционального назначения и дает возможность выбора, а также не устанавливает численных ограничений в отношении материальности.
МСФО (IAS) I «Представление финансовой отчетности» содержит указания в отношении представления расходов. Данный стандарт определяет, что в отчете о прибылях и убытках организация должна представить анализ признанных расходов в одной из двух форм в зависимости от того, какое представление является более надежным и дает более относимую информацию: классификация, основанная на характере расходов, предполагающая, что расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, материалы, вознаграждения работникам и пр.). классификация, основанная на функциях расходов внутри организации (себестоимость продаж, коммерческие и административные расходы). Если выбрано представление по функциям, то информация о разбивке расходов по характеру должна быть представлена в пояснениях.
Кроме того, МСФО (IAS) I «Представление финансовой отчетности» определяет, что взаимозачет между статьями доходов и расходов не допускается за исключением случаев, когда это требуется или разрешается каким-либо стандартом. Если представление результатов операций на нетто-основе отражает сущность соответствующей операции или события, результаты данных операций представляются путем взаимозачета всех возникающих вследствие одной и той же операции доходов и соответствующих расходов.
Прибыли и убытки, возникающие по группе аналогичных операций, должны быть представлены в отчетности на нетто-основе, если они не являются существенными.
Подходы к раскрытию дополнительной информации, согласно ПБУ 10/99 и МСФО, в основном совпадают.
МСФО требуют дополнительного раскрытия информации в отношении структуры расходов по их характеру либо в отчете о прибылях и убытках (предпочтительный вариант), либо в примечаниях к финансовой отчетности (если представление в отчете о прибылях и убытках осуществлено по функциям). Это связно прежде всего с тем, что информация о конкретном характере затрат полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств, при использовании классификации, основанной на назначении затрат.
МСФО предусматривают раскрытие информации о характере и величине расходов в разрезе статей, если они являются существенными. В частности, необходимо раскрыть информацию: о списании стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также о возвращении таких списаний; выбытии объектов основных средств; выбытии инвестиций; урегулировании судебных споров.
Контрольные вопросы и задания Охарактеризуйте понятия «затраты», «издержки», «расходы». Каковы основные принципы учета затрат на производство продукции (работ, услуг)? Что собой представляет себестоимость продукции (работ, услуг)? Каким образом классифицируются затраты по экономической роли в процессе производства?
Каким образом классифицируются затраты по отношению к объему производства? Каковы основные принципы каклькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)? Какова методика калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)? Каким образом классифицируются методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)? В чем состоит сущность метода учета фактических затрат? В чем его преимущества и недостатки? В чем состоит сущность нормативного метода учета затрат? В чем его преимущества и недостатки? Какова методика учета прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)? Охарактеризуйте основные способы учета и контроля расходования материальных ресурсов. В чем особенности учета косвенных расходов в составе себестоимости продукции (работ, услуг)? В чем состоят особенности учета затрат на производство и калькулирование себестоимости работ и услуг вспомогательных производств? Какова методика учета затрат на содержание объектов непроизводственной сферы? В чем состоит сущность позаказного метода учета себестоимости? В чем состоит сущность попередельного метода учета себестоимости? В чем состоит сущность попроцессного метода учета себестоимости? Какова методика учета расходов на продажу? Каков порядок раскрытия информации о расходах в бухгалтерской отчетности?
Согласно ПБУ 10/99 расходы организации должны раскрываться в бухгалтерской отчетности. В отчете о прибылях и убытках расходы по обычным видам деятельности организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы. Поэтому в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности должен раскрываться порядок признания управленческих и коммерческих расходов.
В бухгалтерской отчетности обязательно представляется информация о расходах по обычным видам деятельности в разрезе экономических элементов; об изменении величины расходов, не имеющих отношения к расчету себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в отчетном году; о расходах, равных величине отчислений (по правилам бухгалтерского учета) в связи с образованием резервов предстоя-щих расходов и платежей, оценочных резервов и пр. Эта информация отражается в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Кроме того, если в отчете о прибылях и убытках отдельно выделяются виды доходов, каждый из которых составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, то в этом отчете показываются и соответствующие каждому виду расходы.
Как и расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы организации должны раскрываться в бухгалтерской отчетности.
Согласно п. 21 ПБУ 10/99 в отчете о прибылях и убытках все рас-ходы организации должны отражаться с обособленным выделением операционных и внереализационных расходов, а в случае возникновения - чрезвычайных расходов. Это делается в том случае, если эти расходы являются существенными для характеристики финансового положения организации. В противном случае - они могут не показываться развернуто в отчете о прибылях и убытках.
Кроме прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, раскрываются в бухгалтерской отчетности обособленно.
Контрольные вопросы
Что такое «расходы организации»?
Что такое «затраты организации»?
Чем отличаются затраты от расходов организации?
На какие группы можно подразделить расходы организации?
Что включается в расходы по обычным видам деятельности?
Назовите состав операционных расходов.
Какие расходы входят в состав внереализационных расходов?
Какие расходы относятся к чрезвычайным?
По каким признакам можно классифицировать расходы организации по обычным видам деятельности?
Назовите экономические элементы, из которых складываются расходы по обычным видам деятельности.
Что такое «статья расходов» и какие статьи вы знаете?
Какие расходы относятся к основным и накладным9
Какие расходы относятся к прямым и косвенным?
Назовите особенности учета общехозяйственных (управленческих) расходов.
Перечислите основные этапы учета расходов по обычным видам деятельности.
Какими записями на бухгалтерских счетах отражается учет основных расходов?
Что относится к остаткам незавершенного производства?
Как оцениваются остатки незавершенного производства?
На каком счете и как определяется фактическая производственная себестоимость готовой продукции?
Как на счетах отражается учет прочих расходов организации?
ТЕСТЫ
для программированного контроля Вопросы Варианты ответов 1 2 1. На какие группы подразделя-ются расходы организации? 1. На расходы по обычным видам деятельности и чрезвычайные
На расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы
На расходы по обычным видам деятельности и расходы по необычным видам деятельности
На расходы по обычным видам деятельности и внереализационные 2. Какие расходы можно отнести к основным? 1. Расходы материалов
Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды
Амортизация
Расходы материалов, расходы на оплату труда и отчисления на соци-альные нужды 3. Какие расходы можно условно отнести к постоянным? 1. Не запланированные до начала из-готовления продукции
Не изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства про-дукции 1 2 3. Изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства продукции
Средства, направленные на благотворительность 4. Какими первичными документами оформляется расход материалов для изготовления продукции? 2. 1 Расходным кассовым ордером
Лимитной картой, требованием
Лимитной картой, требованием, накладной на отпуск материалов
Требованием, счетом-фактурой, накладной на отпуск материалов 5. Как на счетах отражается операция по начислению амортизационных отчислений со стоимости основных средств, используемых в процессе производства продукции? 1. Д-т 26 К-т 02
Д-т 25 К-т 02 3 Д-т 01 К-т 02 4. Д-т 20 К-т 02 6, Как на счетах отражается операция по начислению заработной платы производственным рабочим? 3. 1. Д-Т 26 К-Т 70
2 Д-т 25 К-т 70
Д-т 20 К-т 70
Д-т 20 К-т 50 7. На каком счете определяются потери от изготовления бракованной продукции? 1. На счете 20
На счете 23
На счете 25
На счете 28 8. По какой стоимости могут оцениваться остатки незавершенного производства в массовом и серийном производствах? 1. По нормативной (плановой) себе-стоимости
По закупочным ценам материалов
По ценам ФИ ФИ или ЛИФО
По продажным ценам 9. В конце месяца определили фактические общепроизводственные расходы. Каким образом их списать? 1. Д-т 26 К-т 25
Д-т 20 К-т 25
Д-т 25 К-т 20
Д-т 43 К-т 25 10. На каком счете определяется фактическая производственная се-бестоимость выпущенной из произ-водства готовой продукции? 1. На счете 20
На счете 40
На счете 43
На счете 90
ОТВЕТЫ
по результатам тестирования для программированного контроля
1 _ 2; 2-4; 3 - 2; 4 - 3; 5 - 2; 6 - 3; 7 - 4; 8 - 1; 9 - 2; 10

Определение 1

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных о финансовом, имущественном положении предприятия и о результатах ее хозяйственно-производственной деятельности . Согласно теории бухгалтерского учета бухгалтерская отчетность является единым информационным массивом, показатели которого взаимосвязаны и взаимозависимы с другими показателями. Показатели бухгалтерской отчетности величины не случайные и не произвольные. Учетные показатели, составляющие бухгалтерскую отчетность, формируются на основе счетов главной книги. Баланс является перечнем сальдо счетов главной книги, а отчет о финансовых результатах - перечнем оборотов до закрытия результатных счетов данной книги.

При составлении бухгалтерской отчетности должны соблюдаться определенные правила (Рис.1)

Рисунок 1.

Основой для составления бухгалтерской отчетности служат данные бухгалтерского учета, составляется она по установленным формам, утвержденными самим предприятием или с использованием форм, рекомендованных Приказом Министерства финансов России.

Состав бухгалтерской отчетности определен пунктом $2$ статьи $13$ Федерального закона «О бухгалтерском учете» и пунктом $5$ ПБУ$4/99$ «Бухгалтерская отчетность организации» и включает в себя:

бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях и убытках;
приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
пояснительную записку;
аудиторское заключение.

Таким образом, в составе годовой бухгалтерской отчетности формируются следующие формы:

Форма $1$ «Бухгалтерский баланс»,
Форма $2$ «Отчет о прибылях и убытках»,
Форма $3$ «Отчет об изменении капитала»,
Форма $4$ «Отчет о движении денежных средств»,
Форма $5$ «Приложение к бухгалтерскому балансу»,
Форма $6$ «О целевом использовании полученных средств»,
Пояснительная записка,
Аудиторское заключение.

Согласно приказу Минфина России №$67$н могут не предоставлять формы с $3$ по $5$ в составе годовой бухгалтерской отчетности:

малые предприятия, не требующие аудиторской проверки;
малые предприятия, которые обязаны подвергаться аудиторской проверке, если отсутствуют данные для отражения в указанных формах;
общественные организации, которые не ведут предпринимательскую деятельность;
некоммерческие организации вместо указанных форм заполняют форму № $6$.

В пояснительной записке указываются данные согласно требованиям положений по бухгалтерскому учету, не отраженные в формах годовой бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка является частью информационного массива, которая позволяет сформировать выводы о направлениях финансовой политики предприятия и эффективности управленческих решений.

Замечание 1

На сегодня последовательность и форма подачи информации в пояснительной записке не регламентированы строго. Организации сами определяют необходимость предоставления дополнительной информации, описывающей результаты и условия их хозяйственной деятельности. Минимальная информация для включения в пояснительную записку, определяется приказом Министерства финансов России №$67$н.

В учетной политике многих организаций часто декларируется, что бухгалтерский учет ведется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету, действующими на текущий момент. Но следует отметить, что некоторые ПБУ могут не использоваться субъектами малого предпринимательства, в частности:

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ$8/01$);
Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ$11/2000$);
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ$12/2000$);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ$18/02$).

Отказ от использования данных положений организация должна зафиксировать в учетной политике или в пояснительной записке. Если отказ не зафиксирован, то предприятие должно применять эти стандарты.

Раскрытие информации об аффилированных лицах осуществляется в соответствии с требованиями пункта $27$ ПБУ$4/99$ «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина России от $06.07.1999$ N$43$н. Позднее Приказом Минфина России от $13.01.2000$ N$5$н был утвержден стандарт «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ$11/2000$).

Аффилированными лицами признаются юридические и физические лица, которые могут оказывать влияние на деятельность предприятия.

Признаются они таковыми в соответствии с Законом РСФСР от $22.03.1991$ №$948-1$ «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». Организация, либо физическое лицо может контролировать другую организацию или оказывать значительное влияние на нее, если есть право:

распоряжаться самостоятельно или через дочерние общества более чем половиной голосующих акций акционерного общества или более чем половиной уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Организации или физические лица оказывают значительное влияние на другую компанию, если могут влиять на принятие решений другой организацией, но при этом не контролируют ее, и имеют право:

К операциям между аффилированными лицами относятся операции по передаче активов и обязательств между указанными лицами, в частности приобретение и реализация товаров, работ, услуг; основных средств, передача результатов НИОКР, аренда имущества, предоставление имущества в аренду, финансовые операции, предоставление и получение залогов и прочие.

Раскрытие информации о событиях после отчетной даты – это отражение в бухгалтерской отчетности последствий, связанных с событиями после отчетной даты. Раскрытие такой информации регламентируется ПБУ$7/98$ «События после отчетной даты».

Замечание 2

Последствия событий, произошедших после отчетной даты, отображаются в бухгалтерской отчетности способом уточнения данных о соответствующих активах, капитале, обязательствах, доходах, расходах организации или путем раскрытия данной информации. Последствия данных событий находят отражение в записях на счетах учета завершающими оборотами отчетного периода и, соответственно, отражаются при оценке статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Информация о событиях после отчетной даты, раскрываемая в пояснительной записке, должна содержать описание события и оценку его последствий в денежном выражении. Расчет денежной оценки при этом должен быть подтвержден. Если возможность оценки отсутствует, то компания должна указать на это.

Раскрытие информации об условных фактах хозяйственной деятельности определены ПБУ$8/01$ «»Условные факты хозяйственной деятельности». Последствиями условных фактов хозяйственной деятельности могут являться условные обязательства или условные активы.

Для отражения в бухгалтерской отчетности условные обязательства делятся на две группы:

определенные на отчетную дату обязательства, под которые на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;
предполагаемые обязательства, информация о которых раскрывается в пояснительной записке.

Условные обязательства оцениваются в денежном эквиваленте и расчет подтверждается.

По каждому определенному условному обязательству раскрывается следующая информация:

описание обязательства и предполагаемого срока его исполнения;
характеристика неопределенностей в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Для резервов, образованных в связи с последствиями условного факта деятельности, дополнительно раскрывается:

сумма резерва на начало и конец отчетного периода;
сумма резерва, которая списана в отчетном периоде в связи с признанием компанией обязательства, ранее признанного условным;
неиспользованная сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы предприятия.

Организация имеет право раскрывать информацию об условных фактах и резервах по группам однородных условных обязательств.

Замечание 3

Если компанией принято решение о прекращении части текущей деятельности, представляющей определенный сегмент, то при составлении бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация по прекращаемой деятельности. Регламентируется данная операция ПБУ$16/02$ «Информация по прекращаемой деятельности». Информация по прекращаемой деятельности может раскрываться полностью в пояснительной записке или частично в отчете о прибылях и убытках и в отчете о движении денежных средств. Предприятие указывает информацию по прекращаемой деятельности, начиная с отчетного года, в котором такая деятельность признана прекращаемой и до отчетного периода, в котором завершается прекращение деятельности.

В пояснительную записку обязательно включается аналитическая часть, в которой отражаются показатели, оценивающие имущественное и финансовое положение компании и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности.