Сформировать отчет о прибылях и убытках онлайн. Порядок составления отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибыли и убытках - одна из двух основных форм бухотчетности, которые все юрлица обязаны составлять и представлять в проверяющие инстанции и иным заинтересованным лицам. Рассмотрим ее структуру, содержание и правила заполнения в 2018–2019 годах по полной и по упрощенной форме. Расскажем, где взять бланк и посмотреть заполненный образец. А также подскажем, где почитать о грядущих изменениях в порядке сдачи бухотчетности и жестком повышении штрафов для тех, кто ее не сдает.

Что отражает отчет о прибыли и убытках

Современная форма 2 называется отчетом о финансовых результатах (п. 1 ст. 14 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Применяется она с отчетности за 2011 год, хотя изменения в текст приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, утвердившего эту форму, в части названия были внесены только в 2015 году (приказом Минфина России от 06.04.2015 № 57н).

Это переименование, собственно, стало единственным (не считая ряда манипуляций со словом «справочно» во 2-й таблице отчета) изменением содержания формы отчета о прибылях и убытках с момента его утверждения приказом № 66н. Одновременно из подписей под ним исчезла подпись главного бухгалтера, которая не считалась обязательной уже с отчета за 2011 год.

Действовавшая ранее (для отчетности за 2006-2010 годы) аналогичная форма была введена приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Она также называлась отчетом о прибылях и убытках и как форма 2 числилась в перечне форм бухотчетности. Поскольку сущность отчета при переутверждении формы изменилась мало, ее часто продолжают называть отчетом о прибылях и убытках (или для краткости формой 2). Воспользуемся этими наименованиями и мы.

Общие итоговые цифры в отчете о прибылях и убытках за определенный период показывают, каким и из чего сложился финансовый результат организации. Эти цифры приводят в сопоставлении с аналогичным периодом как минимум 1 предшествующего года. Таким образом, отчет о прибылях и убытках дает возможность анализировать показатели не только на отчетную дату, но и в динамике.

Обязательной и предназначенной для представления в контролирующие органы (ИФНС, Росстат) является годовая отчетность.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Скоро сдавать отчетность в Росстат будет необязательно. Об этом и о других изменениях, которые произойдут в порядке сдачи начиная с отчетности за 2019 год, читайте . А о повышении штрафа за несдачу отчетности до 700 тыс. руб. рассказывает эта публикация .

Ее неотъемлемая составная часть - форма 2, которую вместе с бухбалансом заполняют все без исключения юрлица.

Отчет, составляемый на промежуточные даты отчетного года, может понадобиться:

экономической службе;
руководителям;
учредителям;
банкам;
инвесторам;
контрагентам.

Как правило, его формируют по тем же принципам (нарастающим итогом с учетом данных по закрытию очередного месяца года). Однако может быть востребован и отчет, составленный за конкретный период (месяц или квартал) или включающий в себя неполный последний месяц.

Какова структура формы 2 предприятия в 2018-2019 годах

Структура отчета о прибылях и убытках 2018-2019 годов соответствует действующей начиная с отчетности за 2011 год. В ней по-прежнему выделяются подлежащие заполнению:

заголовочная часть отчета, в которой указывается период, за который он составлен, дата составления, приводятся все основные статистические коды (с их текстовой расшифровкой) и ИНН юрлица, а также порядок единицы измерения, в которой в отчет вносятся цифры;
основная таблица, содержащая сам расчет финансового результата;
справочная таблица;
подпись руководителя и дата подписания.

В форме отчета о прибылях и убытках, приведенной в приказе № 66н, основная таблица состоит из 4 граф:

пояснения, которые заполняют при наличии отклонений от предложенных формой строк или наличии в отчете цифр, требующих более подробного раскрытия;
унифицированные наименования показателей (строки таблицы, в которых последовательно от суммы полученной выручки до учета ОНО и ОНА, влияющих на налог на прибыль, рассчитывается финрезультат работы за указанный в заголовке период);
цифровые значения этих показателей, соответствующие отчетному периоду;
цифровые значения этих показателей, соответствующие аналогичному периоду предшествующего года.

Строки отчетности, сдаваемой в Росстат, должны быть закодированы. Необходимые для этого коды приведены в приложении 4 к приказу № 66н. Для того чтобы не корректировать отчетность, сдаваемую в разные инстанции, удобнее изначально составлять ее по форме, содержащей графу «Код» между 2-й и 3-й графами рекомендованной Минфина формы. Тем более что при текущей работе с отчетами чаще предпочтительно указывать номера строк формы, а не их наименования.

Что показывает таблица справок

2-я таблица в отчете о прибылях и убытках содержит справочную информацию, разделяющуюся на 2 части:

о доходах, увеличивающих полученную прибыль путем их непосредственного отнесения на капитал (например, суммах дооценки ОС и НМА, попадающих непосредственно в добавочный капитал) с указанием величины итоговой прибыли периода, скорректированной на эти доходы;
прибыли (убытке), приходящихся на 1 акцию (эти данные нужны для АО).

Общие правила составления формы 2

Отчет о прибылях и убытках заполняют по следующим правилам:

Нарастающим итогом в течение года, помесячно меняя данные для расчета и общий финрезультат. Для официальной отчетности отчетным периодом будет год. Для собственных целей юрлица его можно делать любым.
По данным бухучета, сверяя рассчитываемые по отчету цифры с аналогичными оборотами или итогами по соответствующим бухгалтерским счетам.
Суммы, имеющие отрицательный (или противоположный исходному, как, например, для ОНА или ОНО) знак, показывают в круглых скобках.
Графы по строкам отсутствующих показателей прочеркивают.

Как заполнять полную форму

При заполнении отчета о прибылях и убытках информацию вносят, используя данные оборотов по бухгалтерским счетам:

90 (в отношении основной деятельности) и 91 (по прочим доходам и расходам). Из выручки исключают суммы НДС и акцизов. Итог, полученный по отчету о прибылях и убытках в части суммы прибыли (убытка) до налогообложения, должен совпадать с аналогичным итогом счета 99.
09 и 77 (по ОНА и ОНО) для юрлиц, применяющих ПБУ 18/02. Значения налога на прибыль и чистой прибыли, сформировавшиеся с их использованием в отчете, должны давать соответственно сумму налога, полученную по декларации, и сумму итоговой прибыли (убытка), возникшую в бухучете.
83 (по доходам, не вошедшим в чистую прибыль) при внесении данных в справочную таблицу.

О правилах составления аналогичного отчета для целей МСФО читайте в материале «Составляем отчет о прибылях и убытках в формате МСФО» .

Как составить отчет по упрощенной форме

Некоторые юрлица могут составлять отчет о прибылях и убытках, используя упрощенную форму. На это прямо указано в приказе № 66н, в приложении 5 к которому приведена эта форма. В ней отсутствует справочная таблица, а основная построена так же, как в полной форме отчета, но строки объединены (укрупнены).

В нее также удобно ввести дополнительную графу «Код». Особенностью указания кода в строках объединенных показателей будет выбор для них того шифра, данные по которому преобладают в строке.

Бухгалтеры старой школы помнят, что такое отчет о прибылях и убытках. Так ранее называлась форма № 2 годовой бухгалтерской отчетности . То есть та самая форма, которая теперь носит название «Отчет о финансовых результатах». Сегодня уделим внимание ее правильному заполнению.

Форма № 2 - обязательный отчет, который наравне с балансом подается в составе годовой финансовой отчетности всеми организациями. Его бланк утвержден Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н . Затем вышел приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н , который внес коррективы в первоначальную форму, в том числе и в ее название. В таком виде она применяется и сегодня.

Отражает отчет, как понятно из его названия, финансовые итоги, которые компания получила за год, а также их структуру. Цифры приводятся не сами по себе, а сопоставляются с аналогичными показателями предыдущего года. То есть отражается не только статический результат деятельности организации, но и его динамика.

К слову, совсем скоро истекает срок подачи годовой финансовой отчетности. В общем случае его последний день приходится на 31 марта, но в текущем году этот день является выходным. Таким образом, годовую финансовую отчетность за 2017 год нужно подать не позднее 2 апреля 2018 года . Подается она в ИФНС и территориальное отделение Росстата.

Обратите внимание! Помимо годовой финансовой отчетности, в состав которой входит форма №2, может составляться и промежуточная. Она предназначена не для ИФНС и Службы статистика, а для внутреннего использования учредителями, руководством или экономическим отделом, а также для предоставления заинтересованным лицам - инвесторам, кредитным организациям, партнерам по бизнесу.

Структура отчета

Форма состоит из двух частей:

заголовочная часть;
таблица с расчетом финансового результата.

Важно знать! Субъекты малого бизнеса вправе подавать . Для этого может применяться упрощенная форма баланса и отчета о финансовых результатах.

Заголовочная или титульная часть

В титульной части отчета указывается основная информация о налогоплательщике :

наименование;
вид деятельности;
организационно-правовая форма;

В правой части заголовочной части располагается небольшая табличка, предназначенная для кодов. В ней указываются:

дата составления отчета в формате AA BB CCCC, причем для дня, месяца и года предназначены отдельные ячейки;
код по ОКПО ;
ИНН ;
код деятельности по ОКВЭД ;
коды по ОКОПФ / ОКФС (организационная форма / форма собственности);
код ОКЕИ (код единиц измерения).

Титульная часть

Табличная часть

Основная таблица состоит из пяти граф:

Пояснения . Если баланс и отчет о финансовых результатах требуют пояснений, они включаются в состав отчетности. При их наличии в графе 1 формы № 2 указывается номер соответствующего пояснения.
Наименование показателя . В строках этой графы приводятся различные виды доходов и расходов организации за отчетный год, которые участвуют в расчете финансового результата - выручка, себестоимость, управленческие и коммерческие расходы и так далее. Полный перечень приведен на изображении ниже.
Код . Это необязательная графа, в которой указаны коды строк отчета.
За текущий год . Графа, в которой построчно отражаются показатели, указанные в строках графы 2, за текущий год.
За предыдущий год . Те же показатели, но за предыдущий год.

Вот как выглядит таблица с расчетом финансового результата:

Основная таблица

Строка 2110 . Отражается выручка от реализации за вычетом НДС и акцизов. В расчете участвуют субсчета счета 90 «Продажи»: сумма по кредиту субсчета «Выручка» - сумма по дебету субсчета «НДС».

Строка 2120 . Отражается дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90.

Важно! Значение берется в круглые скобки - это означает, что сумма должна вычитаться из общего результата. Все расходы в отчете указываются в круглых скобках.

Строка 2100 . Валовый итог. Рассчитывается так: строка 2110 - строка 2120. Положительный результат означает прибыль, отрицательный - убыток.

Строка 2210 . Коммерческие расходы - это дебетовый оборот по субсчету к счету 90, предназначенному для учета расходов, связанных с продажей.

Строка 2220 . Управленческие расходы также собираются на соответствующем субсчете к счету 90.

Строка 2200 . Отражается финансовый результат от реализации:

если в строке 2100 исчислена прибыль: строка 2100 - строка 2210 - строка 2220 (от прибыли отнимаются расходы коммерческие и управленческие);
если в строке 2100 получился убыток: строка 2100 + строка 2210 + строка 2220 (расходы прибавляются к убытку).

Строки 2310—2350 . В них отражаются отдельные виды доходов, которые прибавляются к прибыли, и расходов, которые из нее вычитаются (при убытке в строке 2100 все наоборот). Сведения об этих доходах и расходах берутся из регистров бухучета.

Строка 2300 . Отражается финансовый результат до налогообложения:

если в строке 2200 прибыль: строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 - строка 2330 + строка 2340 - строка 2350;
если в строке 2200 убыток: строка 2200 - строка 2310 - строка 2320 + строка 2330 - строка 2340 + строка 2350.

Строка 2410. Заполняется только плательщиками , то есть организациями, применяющими ОСНО. Указывается сумма налога. В остальных случаях не заполняется (ставится прочерк).

Строка 2430 . Изменение отложенных налоговых обязательств: дебетовый оборот - кредитовый оборот по счету 77 без учета кредитового оборота в корреспонденции со счетом 99.

Строка 2450 . Изменение отложенных налоговых активов: дебетовый оборот - кредитовый оборот по счету 09 без учета кредитового оборота в корреспонденции со счетом 99.

Строка 2460. Тут отражаются такие расходы:

суммы налогов на доходы при применении УСН или ЕНВД;
разница между сформированными до реформации баланса кредитовыми и дебетовыми оборотами по всем субсчетам к счету 99, за исключением субсчетов:
- для учета прибыли или убытка до налогообложения;
- для учета налога на прибыль;
- по учету перерасчетов по налогу за прошлые годы;
- по учету пеней и штрафов по налогам и взносам;
- субсчета 99.9 или 99.99.

Отрицательное значение строки 2460 берется в круглые скобки.

Стока 2400. Отражается финансовый результат за период: строка 2300 - строка 2410 + / - строка 2430 + / - строка 2450 + / - строка 2460.

Важно! Показатель строки 2400 должен соответствовать сумме оборота по счету 99 в корреспонденции со счетом 84.

Расчет финансового результата, продолжение

Таблица со справочными данными заполняется при их наличии. Здесь отражаются операции, не включенные в прибыль (убыток):

по строке 2510 - результат от переоценки внеоборотных активов;
по строке 2520 - результат от прочих операций;

По строке 2500 указывается окончательный финансовый результат, который рассчитывается по формуле: строка 2400 + 2510 + 2520.

По строкам 2900 и 2910 акционерные общества справочно отражают информацию о прибыли или убытке в расчете на акцию.

Отчёт о прибылях и убытках является второй важнейшей формой бухгалтерской отчётности.

Он характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.

В отличие от бухгалтерского баланса, который позволяет оценить результаты деятельности на конец отчётного периода, отчёт о прибылях и убытках показывает, за счёт чего произошли изменения в текущем балансе по сравнению с прошлым, т.е. как изменяется собственный капитал организации под влиянием полученных доходов и произведённых расходов.

Отчет о прибылях и убытках должен быть ясным и наглядным, содержать информацию обо всех доходах и расходах в полном размере, без взаимозачетов.

Показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчёте о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности

В отчёте о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие. Критерий разграничения доходов и расходов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов зависит от предмета деятельности организации и их видов и определяется организацией самостоятельно.

При составлении отчёта расчёт выручки и других доходов, а также расходов, производится по методу начисления, который предполагает, что хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчётности в тех отчётных периодах, в которых они совершились, независимо от получения или выплаты денежных средств. То есть выручка начисляется в тот момент, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг (чаще всего в момент отгрузки продукции или предоставления услуг), а расходы списываются в момент возникновения затрат, связанных с получением доходов.

В отличие от баланса в отчёте о прибылях и убытках приводятся не сальдо по счетам Главной книги, а обороты по ним.

В отчёте о прибылях и убытках, согласно приказу Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н, отражаются показатели за отчётный период и за аналогичный период предыдущего года. Он состоит из следующих статей:

- «Выручка». Здесь отражается сумма выручки от реализации продукции и товаров (без НДС), поступлений, связанных с выполнением работ (оказанием услуг), осуществлением хозяйственных операций, являющихся доходами от обычных видов деятельности, признанных организацией в бухгалтерском учёте в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации»

Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций, в том случае если операции, которые приносят подобные поступления, признаются предметом деятельности организации. В противном случае эти доходы считаются прочими.

Основные виды деятельности организации определяются по ее уставу. Здесь следует руководствоваться требованием существенности. В утвержденной форме отчёта выручка отражается без расшифровок. Однако если организация захочет показать заинтересованным пользователям, сколько доходов принёс тот или иной вид предпринимательской деятельности, их можно записать, дополнив отчёт соответствующими строками.

- «Себестоимость продаж». По этой строке отражаются затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, поступления от продажи которых отражены по строке «Выручка» настоящего отчёта.

Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, показывают покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена по предыдущей строке данного отчёта. Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения сюда не включаются.

- «Валовая прибыль». Валовая прибыль (убыток) исчисляется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и себестоимостью продаж.
- «Коммерческие расходы». По этой статье отражаются затраты организации, связанные со сбытом продукции и относящиеся к проданной продукции (работам, услугам); Это могут быть расходы на рекламу, хранение и перевозку продукции, а также расходы на содержание складов готовой продукции.

Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой или иной посреднической деятельностью указывают по этой строке сумму издержек обращения, приходящихся на проданные товары.

- «Управленческие расходы». Эту строку заполняют организации, учетной политикой которых предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счёт продаж. Если организация, согласно принятой учётной политике, относит данные расходы на счёт «Основное производство», то доля этих расходов, приходящаяся на реализованную продукцию, отражается по строке «Себестоимость продаж». В этом случае данная строка либо вообще не приводится, либо по ней нужно поставить прочерк.
- «Прибыль (убыток) от продаж». Здесь указывается прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам деятельности.

Он представляет собой разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и расходами, связанными с их продажей, отраженными по строкам «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы».

Данные о структуре (по элементам затрат) и размерах расходов организации по обычным видам деятельности подлежат отражению в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

- «Доходы от участия в других организациях». Здесь указываются доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям, иные доходы по ценным бумагам и т.п.).
- «Проценты к получению». По данной строке отражается сумма процентов, которые организация должна получить: по облигациям, депозитам, ценным бумагам; за пользование денежными средствами, предоставленными другой организации или находящимися на счетах организации в банках.
- «Проценты к уплате». Здесь учитываются проценты, которые организация должна уплатить по акциям, облигациям, а также кредитам и займам.
- «Прочие доходы». Здесь приводятся следующие виды доходов:
- поступления, связанные с предоставлением за плату в аренду имущества организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации; проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) и прибыль, полученная в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- активы, полученные безвозмездно, а также излишки имущества, выявленные при инвентаризации;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности
- курсовые разницы и сумма дооценки активов;
- прочие доходы.
- «Прочие расходы». По данной строке приводятся следующие расходы:
- от сдачи имущества в аренду; связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- по оплате услуг кредитных учреждений (расчётно-кассовое обслуживание, купля-продажа иностранной валюты и т.д.);
- связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, иностранной валюты и прочих активов организации;
- по содержанию законсервированных производственных мощностей;
- расходы на НИОКР, результаты по которым не могут быть учтены в составе нематериальных активов или расходов по обычным видам деятельности; расходы по аннулированию производственных заказов, по прекращению производства, не давшего продукции;
- по обслуживанию ценных бумаг (оплата консультационных, посреднических, депозитарных услуг и т.д.);
- отчисления в оценочные резервы, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
- отрицательная разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой финансовых вложений и т.д.
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки от хищений, виновники которых решением суда не найдены, либо судом возвращены документы в связи с несостоятельностью ответчика, а также судебные издержки, арбитражные сборы;
- не существенные убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов нереальных для взыскания;
- отрицательные курсовые разницы;
- средства, перечисленные на благотворительные цели, на осуществление отдыха, развлечений, спортивных мероприятий, мероприятий и т.п.;
- суммы НДС, начисленные при безвозмездной передаче имущества.
- «Прибыль (убыток) до налогообложения». Сумма, указываемая в данной строке, находится расчетным путем в результате сложения всех вышеуказанных доходов и вычитания всех расходов. Эта строка представляет собой «бухгалтерскую» прибыль или убыток организации.
- «Текущий налог на прибыль». Здесь показывается текущий налог на прибыль.

Полученная величина текущего налога на прибыль должна совпадать с суммой налога на прибыль, отражённой в декларации.

- В строке «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» необходимо привести сумму постоянных налоговых обязательств (активов). Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчётном периоде.2 Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, нужно умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль.
- «Изменение отложенных налоговых обязательств». В данной строке отражается разница между оборотами по кредиту и дебету счёта, на котором учитываются отложенные налоговые обязательства. Если эта разница положительная, то результат вычитают из прибыли до налогообложения (увеличивают убыток), если отрицательная - прибавляют к прибыли (вычитают из убытка).
- «Изменение отложенных налоговых активов». В данной строке отражается разница между оборотами по счёту, на котором учитываются отложенные налоговые активы. Если дебетовый оборот (где отражают начисление активов) превышает кредитовый (где показывают списание или погашение), то результат увеличит прибыль (уменьшит убыток), в противном случае - уменьшит (увеличит).
- «Прочее». Здесь можно приводить суммы налогов уплачиваемых организациями, находящимися на УСН, ЕНВД, штрафные санкции и пени, уплачиваемые за нарушение налогового законодательства.
- «Чистая прибыль (убыток)» Здесь отражается окончательных финансовый результат деятельности организации за отчётный период, включающий все виды доходов и расходов. Чистая прибыль - это результат вычитания из бухгалтерской прибыли до налогообложения текущего налога на прибыль и прочих сумм налогов, выплачиваемых из прибыли, с соответствующими корректировками на суммы отложенных налоговых активов и обязательств.

Раздел «СПРАВОЧНО» включает в себя следующие показатели:

- Результат от переоценки внеоборотных активов не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;
- Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток);
- Совокупный финансовый результат периода. Он определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода»;
- Базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию, отражаемые только акционерными обществами в годовой бухгалтерской отчётности. Показатель базовой прибыли на акцию отражает часть прибыли отчётного периода, причитающуюся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Разводненная прибыль на акцию - это величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчётном периоде.

Сведения о формировании и использовании прибыли, приведенные в Отчёте о прибылях и убытках, очень важны для пользователей бухгалтерской отчётности, поскольку позволяют им делать выводы об эффективности деятельности данной организации и о том, насколько оправданы и выгодны вложения в её активы.

Отчёт о прибылях и убытках составляется на основании изменений приказа Минфина от 18.09.2006 №115-116н. Где обобщаются такие термины, как «Операционные доходы и расходы», «Внереализационные доходы и расходы», «Чрезвычайные доходы и расходы» с «Прочими доходами и расходами».

Показатели формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», которые содержатся соответственно в журналах-ордерах № 11,13,15 при журнально-ордерной форме учета или в аналогичных по назначению регистрах при других формах учета .

Прежде чем заполнять отчет о прибылях и убытках необходимо вспомнить основные правила. Первое - все данные надо приводить нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно. При этом в графе 3 должны быть обороты по счетам за 2007 г., а в графе 4 - обороты 2006 года. Второе правило - не следует зачитывать суммы прибыли в счет убытков (и наоборот). Третье правило - отрицательные величины и те показатели, что бухгалтер должен вычитать, записывают в круглых скобках.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (строка 010).

Здесь записывают доходы от обычных видов деятельности предприятия. Прежде всего, это выручка за продукцию и товары, а также за выполненные работы и оказанные услуги. При расчете выручки нужно учесть суммовые разницы. Эти разницы возникают, когда товары, цена которых выражена в условных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них. Если в договоре с покупателем предусматриваются различные скидки или наценки, то их тоже нужно учесть, определяя выручку. Кроме того, в расчет надо брать и проценты, причитающиеся с покупателя за рассрочку. Такой порядок определен Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.

Выручку отражают без учета НДС, акцизов, экспортных пошлин, так как согласно пункту 3 ПБУ 9/99 эти налоги не являются доходами.

Также не считаются доходами деньги, которые посредник получил от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю). Не признаются доходами полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка и т.д. Суммы, поступившие в погашение кредита или займа. В типовой форме Отчета выручка отражается полностью, то есть без расшифровок. В то же время, если предприятие сочтет нужным, можно расписать доходы и расходы от каждого бизнеса. Для этого форму № 2 нужно дополнить новыми строками (011, 012 и т. д.). При этом расшифровывают только существенные доходы. В пункте 18.1 ПБУ 9 /99 «Доходы организации» сказано, что существенной считается та выручка, которая за отчетный период составляет 5 процентов и более от общей суммы доходов организации.

Это правило касается и расходов. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, нужно показывать в отдельных строках.

Разбираясь в том, что относится к доходам организации, нужно обратить внимание на один нюанс. Речь идет об арендной плате и о суммах, поступившим в соответствии с лицензионными договорами. В этом случае возникает вопрос - как поступать с этими средствами: включать в состав доходов по обычным видам деятельности и отражать по строке 010 или же относить к прочим доходам и показывать по строке 090? В пункте 4 ПБУ 9/99 говорится, что организация вправе самостоятельно решить, как ей быть.

По строке 010 нужно указать:

- в столбце 3 - 245867000 руб.;
- в столбце 4 - 156170000 руб.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020).

Здесь указывают сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Этот показатель указывают в круглых скобках.

Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видим деятельности делятся на:

- материальные;
- затраты па оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизацию;
- прочие.

Не считаются расходами фирмы и в Отчете не отражаются:

- суммы от продажи товаров, перечисленные посредником в пользу комитента (доверителя, принципала);
- затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т. п.);
- суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;
- суммы, выданные в качестве задатка;
- суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.

По этой строке бухгалтер приводит расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99, это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

При заполнении данной строки имеется один нюанс, интересный для бухгалтера организации, которая управленческие и коммерческие расходы не списывает сразу, а распределяет между реализованной и оставшейся продукцией. Так вот, долю таких расходов, приходящуюся на проданную продукцию, также приводят по строке 020.

Например.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг ООО «Маслово» в 2007 г. составило 230722000 руб., а в 2006 г. составило - 126647000 руб.

В отчете ООО «Маслово» по строке 020 в круглых скобках нужно отразить величину себестоимости выпущенной продукции, проданных товаров и оказанных услуг:

- в столбце 3 - 230722000 руб.
- в столбце 4- 126647000 руб.

Валовая прибыль (строка 029).

Это промежуточный итог. Тут показывают валовую прибыль предприятия. Она равна разнице между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).

По строке 029 ООО «Маслово» должно указать следующие суммы:

- в графе 3 - 15145000 руб. (245867000 - 230722000);
- в графе 4 - 29523000 руб. (156170000 - 126647000).

Коммерческие расходы (строка 030).

По этой строке приводят расходы, которые связаны со сбытом продукции. Скажем, это затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции.

Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами. Первый - распределять их между реализованной и оставшейся продукцией. То есть все собранные затраты списываются на себестоимость продукции такой проводкой:

Дт 20 Кт 44 - списаны на себестоимость произведенной продукции коммерческие расходы.

Затем часть коммерческих расходов, приходящуюся на реализованную продукцию, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 90. в таком случае строку 030 не заполняют.

Второй способ - все коммерческие расходы включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. При этом делается запись:

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 44 - списаны на себестоимость реализованной продукции коммерческие расходы.

И соответственно заполняется строка 030.

Продолжим наш пример.

Затраты ООО «Маслово» на хранение и доставку продукции в 2005 году составили 3310000 руб., а в 2004 году - 2062000 руб.

По строке 030 бухгалтер ООО «Маслово» должен записать в круглых скобках следующие суммы:

- в графе 3 - 3310000 руб.;
- в графе 4 - 2062000 руб.

Управленческие расходы (строка 040).

Здесь приводятся общехозяйственные расходы предприятия. К таким затратам, в частности, относят:

- расходы на оплату труда административного персонала;
- расходы на подготовку и переподготовку кадров;
- расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;
- стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т. д.

Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции так же, как и коммерческие. То есть либо все сразу - тогда бухгалтер должен заполнять строку 040, либо пропорционально доле проданной продукции - в этом случае запись делают по строке 020, строка 040 в этом случае остается пустой. В нашем случае строка 040 пуста.

Прибыль (убыток) от продаж (050).

По строке 050 указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Получить его можно, если и выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных: товаров (отрока 020), коммерческие (строка 030), и управленческих (строка 040) расходы. Тот же результат будет, если из валовой при были (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

Продолжаем наш пример:

По строке 050 бухгалтер ООО «Маслово» указывает следующие величины:

- в графе 3 - 11835000 руб. (14145000 - 3310000);
- в графе 4 - 27461000 руб. (29523000 - 2062000).

Чтобы заполнить раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчета о прибылях и убытках нужно знать, откуда брать сведения и информацию для этого. Рассмотрим источники информации для заполнения этого раздела Отчета в таблице 4.

Таблица 4

Источники информации для заполнения этого раздела Отчета

Строка счета	Код строки	Как сформировать показатели Отчета о прибылях и убытках
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акциза и аналогичных обязательных платежей)		Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20,41,43 и 45. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже - то вычитается из него.
Валовая прибыль		Разница между строками 10 и 020
Коммерческие расходы		Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44
Управленческие расходы		Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26
Прибыль (убыток) от продаж		Из строки 029 вычесть строки 030 и 040

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению (строка 060).

По этой строке организации приводят проценты, которые им причитают. В данном случае речь идет о процентах по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. Обратите внимание: проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

Продолжаем наш пример.

За 2007 год ООО «Маслово» никого не кредитовало и никому не давало взаймы. Такая же ситуация была и в 2006 году. Таким образом, по строке 060 в обоих столбцах ставят прочерк.

Проценты к уплате (строка 070).

В данной строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам. При этом проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заёмными средствами, независимо когда будут выплачены эти средства. Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки инвестиционных активов. Такие проценты до момента оприходования учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету, в этом случае они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070. Отметим что проценты по заемным средствам, которые не направлены на покупку инвестиционных активов, можно списать единовременно.

Пусть в 2007 году ООО «Маслово» брало кредит на покупку мясоперерабатывающего оборудования. За год фирма исчислила проценты на сумму 2378000 руб., а в 2006г. на сумму 2747000 руб. В строке 070 в круглых скобках указывается:

- в столбце 3 - 2378000 руб.;
- в столбце 4 - 2747000 руб.

(строка 080).

Здесь показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.). Организации также могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады. Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой. Эту сумму и отражают в строке 080 Отчета. В 2007 г. и в 2006 г. хозяйство не участвовало в других организациях и ни с кем не заключало договора «простого товарищества», поэтому по строке 080 ставим прочерк.

Прочие доходы (строка 090).

По этой строке приводят операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета. Прежде всего, это доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает нерегулярно), продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и др. еще - прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества и т.д. А также такие понятия, как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

По этой строке Отчета отражают, в частности, доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств. У предприятия были доходы от реализации сельхозтехники, которые составили

- в столбце 3 - 28717000 руб.;
- в столбце 4 - 9528000 руб.

Прочие расходы (строка 100).

Здесь указываются те операционные расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи Отчета. К прочим расходам, в частности, теперь относятся затраты:

- по сдаче имущества в аренду;
- от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.);
- по оплате услуг банка;
- на оплату процентов по кредитам и займам;
- признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- отрицательные курсовые разницы;
- убытки, возмещаемые другим фирмам, и т. д.

Пусть за 2005 год фирма начислила 50000руб. налога на имущество и 40000 руб. налога на рекламу.

В 2007 году организация произвела прочих расходов. Получается, что по строке 100 в круглых скобках бухгалтер ООО «Маслово» должен записать:

- в графе 3 - 905000 руб.;
- в графе 4 -2231000.

Строки 120 (внереализационные доходы ) и 130 (внереализационные расходы ) были исключены из «Отчёта о прибылях и убытках», как самостоятельные строчки и были включены в строки 090 (прочие доходы) и 100 (прочие расходы) соответственно приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. №115н.

Как и для заполнения первого раздела Отчета о прибылях и убытках, для заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» бухгалтеру необходимо знать откуда взять информацию для этого. Оформим основные источники информации для заполнения второго раздела Отчета в таблице 5.

Таблица 5

Основные источники информации для заполнения второго раздела Отчета

Строка отчета	Код строки
Проценты к получению		Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению
Проценты к уплате		Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях		Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях
Прочие доходы		Кредитовый оборот по субсчетам счета 91, где указаны прочие операционные доходы, минус сумма НДС
Прочие расходы		Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

По этой строке показывают финансовый результат деятельности организации за год. Его рассчитывают по данным Отчета о прибылях и убытках. Это ни что иное, как «бухгалтерская» прибыль или «бухгалтерский убыток».

Продолжим наш пример.

По строке 140 бухгалтер должен указать:

- в графе 3 -37269000 руб. (11835000 - 2378000 + 28717000 - 905000);
- в графе 4 - 332011000 руб. (27461000 - 2747000 + 9528000 -2231000).

Отложенные налоговые активы (строка 141).

Эта строка предназначена для отложенных налоговых активов, которые образовались в учете организации за 2007 год. С 1 января 2003 года рассчитывать и показывать их обязывает ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Это ПБУ утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:

- сумма амортизации, которая исчислена в бухгалтерском учете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;
- коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;
- переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;
- переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а зачитывается в счет будущих платежей;
- предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены, и т.д.

Итак, в строку 141 Отчета попадет разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Здесь может быть две ситуации. Если полученная величина положительна, то разницу (то есть сумму начисленных активов за минусом погашенных и списанных) прибавляют к прибыли до налогообложения. Если же, напротив, она отрицательна, то величину активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли.

Продолжим наш пример и покажем каким образом отражаются в отчете о прибылях и убытках. Все расчеты будут условными, поскольку ООО «Маслово» не заполняло строки 141 и 142.

Пусть за 2007 год у ООО «Маслово» сумма отложенных налоговых активов составила 2000 руб. (положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09), соответственно 2006 сумма отложенных налоговых активов составила 2500 руб. По строке 141 «Отложенные налоговые активы» бухгалтер ООО «Маслово» должен записать:

- в графе 3 - 2000 руб.;
- в графе 4 - 2500 руб..

(строка 142).

Отложенные налоговые обязательства определяют, умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (п.15 ПБУ 18/02). Налогооблагаемые временные разницы в учете образуются в случае, если:

- сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;
- проценты по выданным займам вы начисляли ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если ваша фирма применят кассовый метод;
- проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухгалтерском учете - в стоимость основных средств или материалов;
- в бухгалтерском учете отражаются затраты а составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываются сразу.

Как и в случае с активами, отложенные налоговые обязательства могут, как вычитаться из прибыли (убытка) до налогообложения, так и прибавляться. Как и в случае с активами, в Отчет попадает разница между оборотами по счету 77 если кредитовый оборот (где отражают начисление) превышает дебетовый (где показывают списание обязательства), то этот показатель уменьшит прибыль. Если наоборот - увеличит.

Пусть за 2007 год у ООО «Маслово» сумма отложенных налоговых обязательств составила 8000 руб. (положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77), соответственно в 2006 г. 7000 руб. (всё приведенные цифры условны). То есть бухгалтер ООО «Маслово» запишет по строке 142:

- в графе 3 - 8000 руб. (в круглых скобках);
- в графе 4 - 7000 руб.

Текущий налог на прибыль (строка 150).

В п.21 ПБУ 18/02 приведена формула для расчета текущего налога н прибыль:

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство (актив) + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = текущий расход (доход) по налогу на прибыль.

Условный расход (доход) - это «бухгалтерская» прибыль (или убыток) из строки 140 Отчета, умноженная на ставку налога на прибыль. Условный доход начисляют только в том случае, если в налоговом учете организация получила прибыль.

Постоянные налоговые обязательства можно получить, умножив постоянные разницы на ставку налога на прибыль. Такие разницы образуются когда расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, не включаются в затраты при расчете налога на прибыль. Речь идет, скажем, о суммах, которые организация истратила сверх норм, установленных в налоговом кодексе РФ. Это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование.

Есть еще постоянные налоговые активы. Они возникают также из-за постоянных разниц. Например, ели налоговые расходы не принимаются для целей бухгалтерского учета. В отличие от постоянных налоговых обязательств постоянные налоговые активы в отчетном периоде уменьшают начисленный налог на прибыль. Так как их не было ни 2007 г. ни в 2006 году, то не чего не пишем.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190).

По строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за 2007 год. Это конечный финансовый результат компании за минусом налога на прибыль.

Чтобы получить чистую прибыль (строка 190), из прибыли до налогообложения (строка 140) надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов, а также иных платежей в бюджет (151).

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках бухгалтер должен указать:

- в графе 3 - 36937000 руб. (37269000-332000);
- в графе 4 - 32011000 руб.

В таблице 6 рассмотрим источники информации для заполнения раздела «Прочие доходы и расходы».

Таблица 6

Информации для заполнения раздела «Прочие доходы и расходы»

Строка отчета	Код строки	Как сформировать показатели для отчета о прибылях и убытках
Прибыль (убыток) до налогообложения		Строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130
Отложенные налоговые активы		Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицательный - вычитают)
Отложенные налоговые обязательства		Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если результат положительный, его вычитают из строки 140, если отрицательный - прибавляют)
Текущий налог на прибыль		Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств
Иные платежи из прибыли
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		Строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 - строка 150

Справочные данные

Данный раздел организация должна заполнять, если у нее есть постоянные налоговые обязательства (активы) или она выплачивает дивиденды.

Постоянные налоговые активы (обязательства) (строка 200).

Постоянные разницы образуются тогда, когда организация осуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, стоимость безвозмездно переданного имущества. Или учитываются, но в пределах нормативов, тогда как в бухучете списываются полностью. Скажем, представительские расходы, затраты на рекламу или расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

Если подобную постоянную разницу умножить на 24 процента, то получится постоянное налоговое обязательство. Эту величину справочно нужно отразить по строке 200 Отчета. У организации ООО «Маслово» не было таких расходов ни за 2007 г., ни за 2006 г.

Базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 210).

По этой строке бухгалтер должен показать базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать данный показатель, нужно разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении. Заполняют данную строку только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк. Здесь приводят базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно использоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н. Так как ООО «Маслово» является не акционерным обществом, то бухгалтер эту строчку не заполняет

Разводненная прибыль (убыток) на акцию (строка 220).

Здесь приводят величину так называемой разводненной прибыли (убытка) на акцию. Этот показатель отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков.

В этом разделе расписывают наиболее значительные внереализационные доходы и расходы.

По строке 230 отражают начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров. В нашем случае:

- в графе 3 - прочерк, т. к. их нет
- в графе 5 - 26000 руб.

По строке 240 указывают прибыль(убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году (то же касается и убытка).

По строке 250 приводят суммы возмещенных убытков.

По строке 260 показывают курсовые разницы.

По строке 270 нужно записать, какие суммы были перечислены в оценочные резервы.

По строке 280 представляют списанную дебиторскую и кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Итак, мы рассмотрели порядок составления Отчета о прибылях и убытках. Поскольку мы брали условные значения показателей, то в таблице 7 рассмотрим, как на основании рассчитанных нами показателей составить Отчет о прибылях и убытках в соответствии с новой формой и с рекомендациями ПБУ 18/02.

Таблица 7

Отчет о прибылях и убытках за 2007 год ООО «Маслово»

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование

Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг
Валовая прибыль (стр.010+020)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж (стр. 029+030+040)
Прочие доходы и расходы Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы
Прочие расходы


Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.50+60+70+80+90+100)
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль
Иные платежи из прибыли
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль(убыток) отчетного периода) (стр. 140+141+142+150+151)
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы)
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Итак, на основании правил и принципов составления отчета о прибылях и убытках, мы составили отчет о прибылях и убытках так, как это требует бухгалтерский учет со всеми проведенными в этой сфере реформами.

В состав бухгалтерской отчетности входит такой бланк, как отчет о финансовых результатах форма 2. В отличие от баланса он отражает динамические показатели, такие как доход, расход, полученную в результате хозяйственной деятельности прибыль. Данный регистр формируется на основании сведений бухучета, и запрашивается часто собственниками, при оформлении кредитов, а также компетентными органами.

Законодательство определяет, что ведение бухгалтерского учета является обязанность каждого хозяйствующего субъекта, который состоит на учете в ИФНС как юридическое лицо.

При этом никаких исключений не делается и не учитываются организационная форма предприятия, используемая система налогообложения и т. д. Бухгалтерская отчетность, а в ее составе и отчет о финансовых результатах, должны направляться в органы Ростата и ИНФС в обязательном порядке.

Организации некоммерческой сферы и коллегии адвокатов также должны представлять отчет о прибылях и убытках форма 2, так как этот бланк обязателен к заполнению всеми субъектами.

Освобождены от такой обязанности только граждане, которые в качестве организационно-правовой формы. Такое же право существует и у подразделений иностранных компаний. Отчетность все эти субъекты могут составлять и направлять в органы на добровольной основе. Ранее отчетность не надо было составлять и сдавать в соответствующие органы только применяющим УСН компаниям.

Фирма может относится к предприятиям малого бизнеса. В этом случае положениями законов для подобных компаний предусмотрен упрощенный порядок формирования отчетности.

Внимание! Даже, если использовать данную льготу, фирма должна составлять и сдавать бухгалтерские формы отчетности, но в упрощенном виде. Компании обязаны помнить, что этот состав отчетности включает в себя и отчет о финансовых результатах форму 2 и .

Какую форму использовать – упрощенную или полную

Предприятие, не соответствующее критериям отнесения к малому бизнесу, должно сдавать бухгалтерский баланс форма 1 и отчет о финансовых результатах форма 2 в полном объеме по предусмотренным бланкам отчетности.

Организации, имеющие право использовать упрощенные отчеты, определяются законодательством «О бухучете», к ним относятся:

Компании, отнесенные к малому бизнесу.
Организации некоммерческой сферы.
Участники проектов исследования, разработок по законодательству о Сколково.

Только эти субъекта дано право составлять бухгалтерскую упрощенную отчетность. Они самостоятельно на основании сложившихся обстоятельств и особенностей предприятия могу принимать решение о применении форм отчетности. Данное решение они должны закрепить в учетной политике компании.

Однако, использование упрощенной отчетности недопустимо для таких хозяйствующих субъектов как:

Фирмы, отчетность которых должна обязательно проверяться обязательным аудитом. Они определяются соответствующим законодательством.
Компании, относящихся к жилищным и жилищно-строительным кооперативам.
Кредитные потребительские кооперативы.
Микрофинансовые компании.
Государственным организациям.
Партии и их отделения в регионах.
Коллегии адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами, юридическими консультациям.
Нотариусам.
Предприятиям некоммерческой сферы.

Сроки сдачи отчета

Бухгалтерская отчетность, включающая в себя бухгалтерский баланс форма 1, отчет о финансовых результатах форма 2 и т.д., должна направлять в налоговые органы и Росстат не позднее 31 марта последующего года. Данное временное ограничение существует только для выше перечисленных органов.

Однако, для статистики возможно при наступлении определенных событий потребуется приложить к стандартному пакету еще и аудиторское заключение в отношении составленного годового отчета. Компания должна сдать его в Росстат в течение десяти дней с момента издания заключения аудиторами, но не позднее 31 декабря последующего после отчетного года.

Кроме того, отчетность может подавать и в другие компетентные органы, а также публиковаться в силу особенностей осуществляемого вида деятельности в соответствии с нормами законодательства. К примеру, компании, являющиеся туроператорами, должны представлять формы бухотчета в Ростуризм в течение трех месяцев с момента ее утверждения.

Нормами права устанавливается иной порядок представления отчетности для оформленных с 1 октября компаний. Они могут воспользоваться правом и сдавать отчетность не до 31 марта последующего года, а через год.

Например, ООО «Рассвет» было зарегистрировано в ИФНС 23 октября. По решению руководства годовой отчет фирма сдаст до 31 марта 2019 года, включив сведения за весь данный период деятельности в один отчет.

Внимание! Компании должны оформлять отчетность ежегодно. Отчетность, особенно отчет о финансовых результатах форма 2, может представляться кроме как за год, еще и помесячно или поквартально.

Как правило, в этом случае ее получателями выступают собственники, которые используют ее для принятия управленческих решений, кредитные учреждения для оформления займов и кредитов и т. д. Такая бухгалтерская отчетность называется промежуточной.

Способы предоставления

Отчет о финансовых результатах форма 2, входящий в годовой отчет, можно отправить в компетентные органы используя следующие способы:

Прийти в учреждения и сдать бухгалтерскую отчетность ответственному лицу лично на бумажном носителе в двух экземплярах. Иногда могут попросить еще предоставить ее электронный файл. Данный способ не доступен для компаний, с числом работников более ста человек.
Отправить ценным письмом через почтовые отделения или курьерскую службу. Почта запросит в обязательном порядке опись данного письма.
С помощью электронного документооборота можно сдать годовой отчетность во все указанные органы, если есть . С этой целью может использоваться специализированная программа, сайт налоговых органов и т.д.

Бланк и образец заполнения отчета о финансовых результатах по форме 2 в 2019 году

Как заполнить отчет о прибылях и убытках форма 2: полная версия

Заполняя отчет о финансовых результатах форма 2, следует придерживаться определенной последовательности.

Под названием отчета записывается рассматриваемый период. Далее в таблице, справа, отражается дата составления отчета. Ниже надо записать полное или сокращенное наименование фирмы, а табличной части – код постановки на учет в Росстате.

Потом отражается ИНН отчитывающейся фирмы. Далее словами записывается наименование основного вида деятельности, которую осуществляет компания, а цифрами указывается код ОКВЭД 2.

В следующей строке указывается организационная форма и форма собственности организации и рядом проставляются соответствующие коды. Далее фиксируется используемая единица измерения.

Сам отчет представляет собой таблицу, в сроках которой отражаются показатели деятельности компании, а в столбах – их значение в рассматриваемый период времени и аналогичный ему предыдущий. Таким образом происходит сравнение двух периодов деятельности.

В строке 2110 следует отразить полученный за отчетный период доход от всех видов деятельности. Это показатель равен кредитовому обороту по сч. 90.1. При этом из суммы выручки следует убрать НДС.

В следующих строках этого подраздела можно расшифровать суммы дохода по видам деятельности. Малые предприятия этого могут не делать.

В строке 2210 отражается сумма произведенных предприятием расходов на изготовление продукции или оказание услуг (работ). Отражается сумма по обороту сч. 90.2.

При этом в зависимости от используемого метода формирования себестоимости, в сумму расходов могут входить управленческие расходы или нет. Если они не входят в себестоимость, эти суммы отражаются в строке 2220 .

При необходимости здесь также делается расшифровка расходов по направлениям деятельности.