НДС - один из самых значимых налогов в Российской Федерации. Он пополняет федеральный бюджет страны. НДС считается косвенным налогом. Он ложится на плечи конечных покупателей. Т.е. чем больше посредников (точнее, посредническая цена) будет между производителем и потребителем, тем выше доход государства. Никто не задумывался, может, именно поэтому государство так активно устраняет «перекупов»? Но это совсем другая тема. Мы подробнее поговорим про НДС 10 процентов (перечень товаров, облагаемых по этой ставки). Но сначала о том, как появился налог.
История появления налога в России
В нашей стране НДС действует с 1992 года. До этого действовал налог с продаж.
Но подобная мера законно освобождала многих субъектов от уплаты. Тогда правительство ввело НДС.
Регулировался он тогда отдельным Федеральным Законом, который так и назывался: «О налоге на добавленную стоимость».
В 2000 году закон «влился» в Налоговый кодекс. Основу сбора взяли из США. Но на данный момент почти все страны применяют схожий принцип его начисления. Отличаются только ставки.
Хорошо ли было раньше?
Любителям покритиковать современные «непосильные поборы», а также «сентименталистам», утверждающим «как было раньше замечательно», скажем, что с 1992 по 1993 год налог равнялся 28 % (ставка НДС 10 процентов выглядит фантастикой на этом фоне). С 1994 по 2004 год ставку снизили до 20 %.
Конечно, можно возразить, что «других налогов не было». Но в это время снизили также НДФЛ до 13 %. В то время «все выходили из тени». Государство снижало ставки, т. к. большинство предпочитало ничего не платить. Бессилие правоохранительных и налоговых служб в совокупности с высокими ставками объясняло причину такого поведения. Может, об этом вспоминали «воздыхатели по прошлым временам», не платя абсолютно никаких взносов.
Где появился НДС?
Впервые подобный налог появился во Франции в 1942 году (война войной, а частная собственность превыше всего). Но он не прижился, т. к. имел много недостатков.
Это был своего рода налог с продаж. В 1948 году французские экономисты видоизменили его. Они создали принципы начисления, которые понравились всему миру (точнее, властям во всех странах, ведь кому нравится платить налоги?).
Что такое НДС
НДС - это вид косвенного налога на товары или услуги в момент реализации. Он облагается на всех стадиях производства и ложится в конечном счете на потребителя.
Т. е. чем выше «аппетиты» у производителей, тем выгоднее государству. Пример, вам продали курицу в магазине. Ее себестоимость составила 50 рублей. А покупатель заплатил за нее 200 рублей. Процент от 150 рублей (200-50) придется заплатить в виде Если бы продавец «расщедрился» и товар «за что взял, за то и отдал», т. е. не прибавил к первоначальной цене ничего, то государство не получило бы ни копейки от такой сделки.
Неважно, имеет ли прибыль предприятие или работает в убыток. НДС при этом не отменяется. Отсюда вывод: чем больше накрутят, тем лучше федеральному бюджету. Подумаем, так ли нужно государству ограничить произвол посредников. При такой системе, наоборот, их рост только выгоден бюджету. Теперь перейдем непосредственно к который устанавливает измененный Налоговый кодекс (2015 года редакции).
Сколько мы платим государству?
Как определить, сколько государство заберет с увеличения цены? Налоговый кодекс 2015 года предусматривает три ставки: 18 % (стандартная), 10 % (льготная) и 0 % («таможенная»). Ставки НДС 10 и 18 % - «внутренние».
Они применяются к только внутри страны. Если их вывозят за пределы, то налог не начисляется. В случае уплаты НДС при покупке товара и перепродажи его же за границу, заплаченный налог подлежит возврату.
Ставка НДС 10 процентов: перечень товаров и услуг
18 процентов составляет обычная ставка НДС. Однако существует перечень товаров, который уменьшает его до 10. Многие предприниматели задают вопрос: «НДС 10 % в каких случаях применяется?». Постараемся на него ответить.
Ставка НДС 10 процентов перечень товаров и услуг предполагает следующий:
- Внутренние авиаперевозки.
- Детские товары.
- Некоторые медицинские препараты.
- Периодическая печатная продукция.
Перечень всех товаров утвержден постановлением Правительства № 908 от 31 декабря 2004 года. Именно в этом документе указан весь список, который попадает под НДС 10 процентов. Перечень (краткий) приведем ниже:
- Молоко и молочные продукты.
- Мясо в живом весе.
- Яйца.
- Кулинарные жиры, растительное масло.
- Соль.
- Мука и макаронные продукты.
- Овощи.
- Детское и диабетическое питание и др.
«Моего товара не оказалось»
Если вашего товара в нашем списке не оказалось, а у вас возник вопрос: "НДС 10 % в каких случаях (вернее, к каким товарам и услугам) применяется?", необходимо посмотреть Постановление. Номер и дату мы уже указали. В нем прописан полный список. Как правило, это все группы товаров, которые пользуются повышенным спросом у граждан.
Ставка НДС 10 процентов: авиаперевозки
В связи с экономическим кризисом законодатели поддержали просьбу авиаперевозчиков о снижении НДС до «льготных» 10 процентов. 1 апреля 2015 года Совет Федерации одобрил данный законопроект и утвердил льготу с июля 2015 до декабря 2017 года. Скорее всего, этот срок продлят, если экономическая ситуация не улучшится.
Недовольны все
Данный закон не удовлетворил никого. Правительство в связи с тем, что оно стало недополучать деньги при дефиците бюджета. Авиаперевозчики утверждают, что это не решит проблему в отрасли.
Глава «Аэрофлота» Виталий Савельев выразил недовольство по этому поводу. Он считает, что в сложившейся ситуации необходимо совсем убрать НДС с авиаперевозчиков на внутренние рейсы. Получается ситуация, что из Владивостока до Москвы чуть ли не дешевле добраться «кругосветным путешествием».
Крым наш?
Интересная ситуация касается Крыма и Севастополя. Референдум, присоединение - это все мы прекрасно знаем. Но что касается законодательства, то здесь не все так однозначно. Вот и внутренние нормативно-правовые акты заставляют задумываться - Крым наш? Российский?
Это касается закона о поправках в Налоговый кодекс в 2015 году, согласно которому внутренние авиаперевозки облагаются льготным налогом в 10 %. В этом же нормативно-правовом акте есть формулировка, «кроме поездок в Крым и Севастополь».
Видимо, российские компании опасаются возможных экономических санкций «от признания» Крыма российской территорией. Для этого принимаются подобные нормативно-правовые акты о тарифах, налогах и пр. Компании и внутренний закон не нарушают, и под международные санкции не попадают.
10+10=28?
В разделе «Ставка НДС 10 процентов: перечень товаров и услуг» мы сказали, что есть категория социально значимых товаров, которое имеют льготу при уплате НДС. Полный список кодов и наименований прописан в постановлении Правительства РФ от 31 декабря 2004 года № 908.
Но как быть, когда продукция «на стыке» двух наименований. Кроме того, парадоксальными выглядят ситуации, когда продаваемая продукция полностью состоит из «льготных» товаров, однако попадает под 18 %.
Например, пицца. Она может состоять полностью из тех продуктов, которые попали под льготу. Мука, яйца, мясо, сыр и т. д. Но «соединение» этих «социальных» продуктов в «деликатесную» пиццу облагается «по полной».
Такое положение разъясняет письма Минфина от 10 сентября 2010 года № 03-07-14/63 и УФНС по г. Москве от 16 марта 2005 года № 19-11/ 16469. Согласно им, НДС 10 процентов начисляется на реализацию товаров, которые включены в перечень Правительства. Остальные попадают под 18 %.
В данном списке есть категория «пироги, пирожки, пончики», а также мясо, различные крупы, овощи. Но в нем нет такого понятия, как «блинчики с мясом» или «пицца». Здесь чиновники применяют принцип «что не разрешено, то запрещено». Они считают, что за фаршированные блинчики необходимо платить в полном объеме 18 процентов.
Пицца или пирог «итальянский»
Но есть одна «лазейка». Если вы хотите производить пиццу и получать за нее льготы при НДС, то можно продавать ее как пирог «итальянский». Достаточно иметь все сертификаты на соответствие и качество продуктов. Заменить название продукта с «пицца» на «пирог» никто не помешает, законом не установлено «что должно быть» в каждом из этих продуктов. Главное - обязательно указать состав изделия.
Арбитражный суд на стороне предпринимателей
Кроме того, предприниматели применяют классификаторы кодов, которые означают «хлебобулочные изделия» для пиццы, а также «мясо и мясопродукты» для фаршированных мясных блинчиков. Оба этих кода «разрешают» применять 10 процентов.
Такая «уловка» может привести к арбитражному суду. Налоговые органы оспаривают ставку в 10 процентов, настаивая на 18. Но арбитражная практика часто на стороне предпринимателей, т. к. по ГОСТу «Услуги общественного питания. Термины и определения», утвержденного приказом Госстандарта России от 30 ноября 2010 года, к мучным кулинарным изделиям относятся пирожки, беляши, пицца. А эти изделия содержат различные начинки.
НДС на продукты питания з ависит от конкретного их вида. Процент налога рассчитывается в зависимости от того, что конкретно производит или реализует та или иная компания. В соответствии с этим и платежи в бюджет могут различаться для фирм в схожих секторах экономики.
НДС 10%: перечень категорий продуктов, подпадающих под процент
Реализация ряда категорий продуктов питания в строгом соответствии с утвержденными классификаторами на основании п. 2 ст. 164 НК РФ подлежит обложению НДС по ставке 10%. При этом обозначение продукта должно четко соответствовать одному из указанных документов:
- по российским товарам - Общероссийский классификатор продукции (ОКП);
- по поступающим от зарубежных производителей - товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД).
Коды продовольственных товаров, на которые распространяется ставка 10%, утверждены постановлением Правительства РФ «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» от 31.12.2004 № 908.
Доказать право на использование пониженного процента обложения НДС можно на основании сертификата или декларации соответствия. Подобная информация содержится в письме ФНС РФ от 07.12.2011 № ЕД-3-3/4036@, постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2012 № А56-29589/2011. Есть альтернативное мнение, предполагающее, что применять льготный процент можно даже при отсутствии указанных документов (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2014 № А56-9963/2013, ФАС Московского округа от 13.03.2008 № КА-А40/1415-08). Налог к уплате за период, начисленный в размере 10%, отражается в ячейке 020 (графы 3, 5) декларации.
При реализации каких продовольственных товаров придется заплатить 18%?
Реализация всех прочих продуктов, не названных в указанных выше документах, должна включаться в базу по стандартной ставке 18%. Также аналогичное правило действует и в отношении объектов, по которым не были предоставлены доказательства для применения пониженного процента НДС.
В отчетности данные по таким продуктовым товарам, реализованным в отчетном периоде, заносятся в часть 3 бланка отчетности, в поле 010 (графы 3, 5).
Льгота по НДС в части отсутствия обязанности его платить
Для оборотов по отпуску продуктов в пунктах приема пищи больниц и учреждений образования установлена льгота, позволяющая не уплачивать налог с такой реализации. Это следует из буквального прочтения п. 2 ст. 149 НК РФ. В подобных случаях в качестве правового основания для применения освобождения от налога необходимо предъявить лицензионные документы на право осуществления медицинской или образовательной деятельности. Отражаются обороты по реализации продуктов питания в медицинских и образовательных учреждениях в части 7 декларации по НДС с указанием кода 1010232.
Помимо этого, не уплачивать НДС с продажи продуктов питания могут предприятия, находящиеся на спецрежимах. Это правило действует в отношении упрощенцев, за исключением сумм по импортным и посредническим операциям (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Плательщику, находящемуся на режиме единого налога на вмененный доход, придется строго соблюдать п. 2 ст. 346.2 для использования льготы по НДС.
Когда используется обложение в размере 0%?
Из буквального прочтения п. 1 ст. 164 НК РФ при продаже продовольственной продукции за пределы территории России компании могут платить налог в размере 0%. В качестве доказательства контрагенту необходимо до истечения 180 суток с даты прохождения таможенных процедур представить следующий перечень документов:
- дубликаты договоров с партнером;
- дубликаты накладных и иных документов по сопровождению продукции;
- заверенные дубликаты таможенных документов.
Начиная с 2015 года компаниям дано право не передавать копии документов по товарам и таможенных бланков, ограничившись составлением их заверенного перечня и передачей его по сети в соответствии с п. 15 ст. 165 НК РФ, п. 10 ст. 1 закона от 29.12.2014 № 452-ФЗ «Об изменениях в ст. 165 НК РФ».
Для отражения информации о данных сделках в декларации по налогу применяется раздел 4. В случае непредставления обосновывающего блока документов фирма должна будет отдать налог с указанного оборота по соответствующей ставке (10 либо 18 процентов) и внести эти суммы в 6-ю часть бланка декларации.
Итак, изготовители и торговцы продуктами питания могут использовать различные ставки НДС, предусмотренные кодексом, либо вообще быть освобождены от его уплаты, но при соблюдении ряда условий. Для этого нужно иметь на руках соответствующие правоустанавливающие документы, иначе льготными возможностями воспользоваться не удастся.
Предприниматели, занятые в сферах общественного питания или продажи товаров для питания, начисляют НДС на продовольственную продукцию. При начислении НДС поставщики применяют различные ставки, определенные законодательными актами Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Здесь учитываются те обстоятельства и условия, в которых осуществляется изготовление и сбыт определенной
НДС на продукты питания по ставке 10%
Продовольственная продукция, проходящая по ставке НДС 10% , состоит в специальном списке, определенном подпунктом 1 пункта 2 статья 164 НК РФ.
Для подтверждения этой ставки необходимо, чтобы название продукции содержалось в общероссийском классификаторе продукции (ОКП) - для российских продуктов, или товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) - для зарубежных (письмо Минфина России от 04.07.2012 № 03-07-08/167).
Когда могут отказать в предоставлении земельного участка? Подробно об этом мы рассказали в .
Таблица продуктов с разными ставками НДС
Какие ставки НДС предусмотрены для различных товаров и продуктов питания? Таблица ниже поможет легко сориентироваться.
Итоги
Организации, имеющие отношение к выпуску и сбыту продовольственной продукции, могут воспользоваться всеми видами ставок, установленных НК РФ, вплоть до полного освобождения от выплат по НДС.
Применение определенной ставки или налоговых льгот связано с конкретными условиями работы данного учреждения и с видом сбываемых продуктов. Однако, чтобы добиться права на льготную ставку или освобождения от выплаты НДС, надо предоставить письменные свидетельства, подтверждающие право на эти льготы.
НДС, или налог на добавленную стоимость – это, согласно статье 164 Налогового Кодекса РФ, косвенный налог, который изымает часть стоимости товара, работы или услуги, создаваемых на всех стадиях производства, и вносит эту часть в бюджет страны по мере реализации товара. В статье расскажем про перечень товаров облагаемые НДС по ставке 10, приведем примеры и списки.
Определение налога НДС, варианты ставок
На сегодняшний день существует несколько вариантов ставок по налогу на добавленную стоимость. Читайте также статью: → « ». Ниже на схеме перечислены варианты ставок налога по НДС и виды деятельности, которые подпадают под ту или иную ставку.
В данной статье мы будем рассматривать случаи применения ставки в 10 процентов по НДС. Для данной ставки важно иметь подтверждение, что определённый товар входит в перечень товаров, облагаемых по ставке 10 процентов. Из перечней, которые приведены ниже, можно узнать код по Общероссийскому классификатору продукции или по ТН ВЭД (для продукции иностранного происхождения).
Если сверки по данным классификаторам не было, то по умолчанию начисляется ставка в 18% НДС.
Таблица «Виды коммерческой деятельности, по которой предусмотрена ставка 10 процентов НДС: продовольственные товары, товары для детей и периодические издания и книжная продукция (пп. 1 -3)»:
| № | Особенности | ||
| 1 | Реализация продовольственных товаров | Подпункт 1 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ; | Детское питание, согласно уточнениям Министерства финансов РФ, также подлежит налогообложению по ставке 10%, при условии, что данные продукты числятся в электронной базе (реестре) Евразийской экономической комиссии и имеют свидетельство о государственной регистрации, согласно письму от 26.05.2015 N 03-07-07/30282. |
| 2 | Реализация товаров для детей | Подпункт 2 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ; | Данная категория включает все товары, которые изготавливаются для детей из трикотажа, натуральной овчины, изделия из шкуры кролика, нижнее белье, обувь (исключение – спортивная обувь), кровати, матрасы, подгузники, школьные принадлежности: тетради, пластилин и т.д. Также данная категория включает швейные изделия |
| 3 | Реализация периодических печатных изданий и книжной продукции, которая связана с наукой, культурой и образованием | Подпункт 3 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ; | Право на применение 10%-ой ставки НДС подтверждается, согласно пункту 2 Примечаний к Перечню наличием справки, выдаваемой Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям; Согласно Письму Минфина РФ от 1 августа 2012 N 03-07-11/213, по ставке 10% НДС могут реализовываться только журналы, сборники и бюллетени информационных агентств, в остальных случаях действует ставка в 18%; |
Таблица (продолжение) «Виды коммерческой деятельности, по которой предусмотрена ставка 10 процентов НДС: медицинские товары, реализация в сельском хозяйстве (пп. 4-5)»:
| № | Виды коммерческой деятельности | Нормативно-правовые акты, регламентирующие легальность данной позиции | Особенности |
| 4 | Реализация медицинских товаров | Подпункт 4 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ; | Согласно примечанию 1 к Перечню №688, необходимо, чтобы медицинский товар был включён в Государственный реестр лекарственных средств, и лекарственный препарат имеет собственное регистрационное удостоверение. Для ввозимых лекарственных товаров в РФ важно разрешение уполномоченного органа на ввоз конкретной партии, согласно примечанию 1 к Перечню №688; Для лекарств, которые изготавливаются аптечными компаниями, но не зарегистрированы в силу пункта 1 части 5 статьи 13 ФЗ от 12 апреля 2010 г. №61, могут облагаться налогом по ставке 10% НДС только в случае наличия рецепта на медицинский товар или требования медицинской организации (согласно Письму ФНС РФ от 10 августа 2011 г №АС-4-3/13016). |
| 5 | Реализация в сельском хозяйстве | Постановление Правительства РФ от 20 октября 2016 №1069; Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014; ТН ВЭД ТС | До 1 октября 2016 года действовала ставка 10% на всю продукцию сельского хозяйства; с 20 октября 2016 года утверждены 2 перечня племенного скота |
Нередки случаи, когда в ходе проведения проверок налоговые органы доначисляют предприятиям, торгующим продуктами питания по ставке НДС 10%, налог. Основание: не подтверждена правомерность применения пониженной налоговой ставки. К сожалению, обращение в суд не всегда гарантирует торговой организации положительный результат. Об одном из таких случаев – в данной статье (Постановление АС СЗО от 11.02.2016 по делу № А56-6219/2015).
Анализируемая ситуация.
Торговая организация представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС, согласно которой сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, составила 7 млн руб.
Налоговый орган провел в отношении данной декларации камеральную проверку и выявил следующее.
Торговая организация ввозила на территорию РФ продукты питания импортного производства, среди которых были сырные продукты. В декларациях на товары, по которым задекларирован ввоз сырного продукта, организацией определен и указан код ТН ВЭД 2106 90 980 9 (группа 21 «Разные пищевые продукты» – «Прочие»). Поскольку названный код ТН ВЭД на дату ввоза товара не был поименован в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ТС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию РФ, данная продукция была задекларирована организацией по ставке НДС 18%.
Отметим, что налоговое законодательство обусловливает право лица, уплатившего НДС при ввозе товара, на налоговый вычет суммы этого налога, но не влечет обязательности исчисления НДС при реализации товара на территории РФ по той же налоговой ставке, которая была применена таможенным органом при ввозе товара на территорию РФ.
При продаже на территории РФ указанной продукции организация применила ставку НДС 10% (данное право она подтвердила декларацией на товары и сертификатом соответствия). То есть причиной, по которой организация заявила о возмещении из бюджета НДС в размере 7 млн руб., явилась разница в ставках налога при ввозе товаров на территорию РФ (18%) и реализации этих товаров на названной территории (10%).
Налоговая инспекция пришла к выводу, что данное предприятие не подтвердило правомерность применения пониженной ставки НДС, в результате ему был доначислен НДС. Не согласившись с решением налогового органа, предприятие обратилось в суд. Далее расскажем, почему налоговики (а впоследствии и суд) признали применение ставки НДС 10% неправомерным.
Налоговая норма.
Обложение НДС по налоговой ставке 10% производится при реализации продовольственных товаров, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ. Последний абзац п. 2 ст. 164 НК РФ гласит: коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются
Правительством РФ. Во исполнение этой нормы Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 утверждены:
Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации;
Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию РФ.
При отсутствии кода ввозимого товара в перечне применяется ставка НДС в размере 18%.
В то же время налогоплательщикам следует учитывать позицию Пленума ВАС, изложенную в п. 20 Постановления от 30.05.2014 № 33. По мнению судей, для применения ставки НДС 10% как и при ввозе товаров на территорию РФ, так и при реализации их на этой территории достаточно, чтобы товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников – ОКП или ТН ВЭД. В частности, в названном постановлении указано, что применение ставки 10% в отношении конкретного товара не может зависеть от того, имела место реализация товара на территории РФ или он был ввезен на территорию РФ, так как положение п. 2 ст. 164 НК РФ не предусматривает возможности различного налогообложения операций с одним и тем же товаром по данному критерию (такие же рекомендации в настоящее время дает и Минфин – см. письма от 17.12.2015 № 03-07-07/74080 , от 19.10.2015 № 03-07-08/59788).
Какими документами подтверждается правомерность применения ставки НДС 10%?
Итак, при исчислении НДС налогоплательщик, применяющий пониженную ставку, обязан подтвердить факт реализации товаров, облагаемых в силу требований налогового законодательства налоговой ставкой 10%, а если быть точнее, он должен обосновать, что реализованный им товар относится к перечисленным в перечне кодов видам продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% (Постановление АС СЗО от 10.06.2015 по делу № А56-42376/2014). Как это сделать? Налоговый кодекс не дает ответа на вопрос, поскольку в ст. 164 НК РФ не указаны конкретные документы, необходимые для заверения права на применение пониженной ставки НДС.
Для подтверждения соответствия продукции утвержденным стандартам предусмотрена система сертификации и декларирования. Поэтому исторически сложилось, что засвидетельствовать правомерность применения налогоплательщиком 10% налоговой ставки НДС можно, представив в налоговый орган декларацию (сертификат) о соответствии (постановления ФАС МО от 22.02.2013 по делу № А40-12064/11-107-51 , ФАС ВВО от 11.01.2013 по делу № А79-7390/2011).
Так, в частности, декларация (сертификат) о соответствии в числе прочих сведений включает в себя информацию об объекте соответствия (сертификации), позволяющую идентифицировать данный объект, а именно код ОКП по ОК 005-93 (ст. 24, 25 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»).
Вернемся к анализируемой ситуации.
В рассматриваемом нами судебном споре в подтверждение правомерности применения ставки НДС 10% торговая организация представила в налоговый орган сертификат соответствия, выданный ей органом по сертификации – ООО «Т». В представленном сертификате продукции присвоен код ОКП 92 2690 (продукты сырные), код ТН ВЭД – 1901 90 990 0 (прочие). Организация посчитала, что этого достаточно для подтверждения правомерности применения пониженной ставки налога.
Между тем, инспекция установила, что ООО «Т» зарегистрировано в качестве юридического лица в 2011 году, снято с учета – в 2014 году. При этом сведения о доходах сотрудников организации в налоговый орган не представлялись. Данный факт послужил сигналом для налоговиков провести в отношении названной организации проверку. В частности, они обратились с запросом о представлении информации в управление федеральной службы по аккредитации, на что последние ответили, что сертификат соответствия, выданный органом сертификации (ООО «Т») торговому предприятию (изготовлен на бланке 1 618 305), отсутствует в базе (последний зарегистрированный сертификат, выданный ООО «Т», изготовлен на бланке 1 615 618).
На этом основании налоговики, а впоследствии и суд пришли к выводу, что представленные торговой организацией сертификаты не подтверждают правомерность применения ставки НДС 10%.
Следовательно, доначисление НДС по ставке 18%, осуществленное налоговым органом, произведено закономерно.
Импортеры продовольственных товаров, поименованных в п. 2 ст. 164 НК РФ, при последующей реализации этих товаров на территории РФ вправе применять пониженную ставку НДС при условии, что этот товар соответствует коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников – ОКП или ТН ВЭД. Налогоплательщик должен документально подтвердить принадлежность реализуемых им товаров к перечисленным в перечне кодов видам продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. Если налоговики выявят, что сертификат соответствия (декларация о соответствии) фиктивный (в том числе выдан фирмой-однодневкой, не зарегистрирован в соответствующем порядке), налоговики, скорее всего, откажут налогоплательщику в праве применять пониженную ставку НДС.
_________________________________________________
Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54.
Утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908.
ОК 005-93. Общероссийский классификатор продукции, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 № 301.
С. В. Тяпухин,
эксперт журнала
«Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», №3, март, 2016 г.