А.И. Дыбов, эксперт по налогообложению

Учет списания безнадежной дебиторской задолженности

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

В идеальном мире покупатели всегда расплачиваются в срок за поставленные товары, продавцы честно отгружают продукцию под полученный аванс, заемщики своевременно уплачивают проценты и возвращают основную сумму долга точно в день, установленный договором. В реальном мире бывает по-другому. И хорошо еще, если должник просто нарушил сроки, может ведь и не заплатить совсем. Тогда рано или поздно придет момент, когда задолженность станет безнадежной. Потерять деньги - само по себе плохо. Но еще хуже, если не удастся включить эту сумму в налоговые расходы. О том, как сделать хотя бы это, а также о бухгалтерском учете соответствующих операций мы и поговорим.

Предупредим сразу: упрощенцы не вправе уменьшить доходы на сумму безнадежной дебиторки, независимо от сделки, по итогам которой она возникла. Им этот материал будет интересен только в плане бухучет ап. 1 ст. 346.16 НК РФ ; Письмо Минфина от 22.07.2013 № 03-11-11/28614 .

Прежде чем стать безнадежным, долгу надо... существовать в принципе

Это означает, что наличие задолженности и ее сумму нужно доказать чем-то, кроме договора или дебетового остатка на счете, например 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» либо 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Понадобятся также товарные накладные, акты выполненных работ, платежные поручения на перечисление аванса либо займа, банковские выписки, подтверждающие, что от покупателя так и не пришли деньги, и т. п. Без этого, скажем, акт сверки с контрагентом или результаты инвентаризации дебиторки ни в чем проверяющих не убедя тп. 1 ст. 252 НК РФ ; п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н (далее - Положение № 34н); Письмо ФНС от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955 ; Постановления ФАС ДВО от 13.08.2013 № Ф03-2605/2013 ; 15 ААС от 01.10.2014 № 15АП-14583/2014 ; 18 ААС от 30.01.2013 № 18АП-12064/2012 ; 20 ААС от 30.09.2014 № А68-7085/2013 .

Но предположим, по всем документам выходит, что задолженность налицо. По какой причине она может трансформироваться в безнадежную?

Причины безнадежности

Для начала перечислим налоговые причины списком, а потом рассмотрим каждый из его пунктов отдельно. Итак, для целей налогообложения дебиторка признается безнадежной, еслип. 2 ст. 266 НК РФ :

• <или> истек срок исковой давности;

• <или> пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа кредитору в связи с тем, что не нашел должника или его имущества, достаточного для погашения обязательств;
• <или> организация-дебитор ликвидирована;
• <или> обязательства прекращены из-за непреодолимых обстоятельств либо актом госоргана.

Помните, что в качестве основания для признания долга безнадежным подойдет любое из этих событий, если точнее - то из них, что случится раньше. Так, после ликвидации дебитора ни к чему ждать, когда закончится срок исковой давности, и наоборо тПисьмо Минфина от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373 .

В бухучете столь подробного перечня причин для списания обязательств нет, прямо упоминается только истечение срока исковой давност ип. 77 Положения № 34н . Однако чисто экономически для этих целей используют налоговый список, что можно закрепить в бухгалтерской учетной политике. Впрочем, вы также вправе расширить этот перечень, прописав более либеральные условия признания долгов безнадежными для целей бухучета, если, конечно, они диктуются экономическими причинами. Но тогда следует помнить, что между налоговым и бухгалтерским учетом возникнут разницы, поскольку в последнем долг будет списан раньше.

Теперь, как мы и условились, остановимся на каждой из «безнадежных» налоговых причин отдельно.

Истечение срока исковой давности

Срок исковой давности - период, в течение которого вы можете обратиться в суд за взысканием задолженности. Не обратились? В этом случае суд не станет рассматривать иск, если должник заявит о пропуске срока давности, а значит, законных способов получить причитающееся у вас больше нетст. 195 , п. 1 ст. 200 ГК РФ .

В то же время необходимо понимать: подав в суд на должника, вы полностью теряете возможность признать долг безнадежным и списать его из-за истечения срока исковой давности. «Безнадежность» обязательства вам придется доказывать, ссылаясь на другие обстоятельства, перечисленные в списке (постановление пристава, ликвидация дебитора и т. п.). То же самое относится к случаю, когда вы узнали, что дебитор находится в процессе банкротств аПисьма Минфина от 18.05.2012 № 03-03-06/1/250 , от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313 , от 29.05.2013 № 03-03-06/1/19566 .

Чтобы правильно определить дату истечения срока исковой давности (а значит, и дату превращения обязательства в безнадежное), нам нужно знать дату его начала, общую продолжительность, а также дату завершения с учетом прерывания срока или его приостановки. Этим и займемся.

Начало отсчета срока

Если дата начала срока выпадает на выходной или праздник, это ничего не значит: период начинается как ни в чем не бывал ост. 191 ГК РФ . Когда именно стартует этот срок? Все зависит от формулировки договора. Некоторые примеры вы найдете в таблице.

Способ, которым установлен срокп. 2 ст. 200 ГК РФ	Пример
	Формулировка договора	Определение даты начала срока исковой давности, если контрагент не исполнит обязательство
Обязательство с определенным сроком исполнения	Покупатель обязан оплатить товары в течение 3 рабочих дней со дня их принятия	Покупатель принял товары в среду, 15.10.2014. Три рабочих дня на оплату - это 16.10.2014, 17.10.2014 и 20.10.2014 (четверг, пятница и понедельник соответственно). С 21.10.2014 (вторник) начинается срок исковой давности
	Заемщик должен возвратить сумму займа не позднее 02.10.2014 (четверг)	Начало срока исковой давности - 03.10.2014 (пятница)
Срок исполнения обязательства определен моментом востребования или не установлен вовсе	После получения аванса исполнитель обязан оказать услугу в течение 2 рабочих дней со дня поступления заявки заказчика	Заказчик перечислил аванс и в среду, 29.10.2014, подал заявку исполнителю услуг. Ни 30.10.2014, ни 31.10.2014 (четверг и пятница соответственно) услуги не оказаны. Начало срока исковой давности - 01.11.2014 (суббота)
	После подписания акта выполненных работ заказчик должен оплатить их в ближайший рабочий день, следующий за днем истребования подрядчиком	Заказчик получил требование 20.10.2014 (понедельник), но 21.10.2014 (вторник) деньги не перечислил, поэтому 22.10.2014 (среда) - первый день срока исковой давности
	Стороны не предусмотрели сроки оплаты в договоре	23.10.2014 (четверг) продавец потребовал от покупателя, чтобы тот 24.10.2014 (пятница) оплатил ранее отгруженные товары. Контрагент требование не исполнил, и с 25.10.2014 (суббота) начался срок исковой давности

Как видите, начало срока исковой давности по данным одного лишь бухучета не определить, поскольку проводку с отражением суммы долга вы, скорее всего, сделаете раньше, чем потечет срок. Так, например, задолженность покупателя вы покажете в день отгрузки товаров, а не в день их оплаты, установленный договором. Мы уже не говорим о займе, выданном на несколько лет. По нему срок давности начнется только в день, следующий за днем возврата суммы, установленной договором. Хотя саму выданную сумму заимодавец отразит в учете в день ее выплаты заемщику.

Общий и специальные сроки исковой давности

Что же, дата начала срока нам ясна. Теперь следует понять, какова его продолжительность. У всех на слуху общий срок исковой давности - 3 годап. 1 ст. 196 ГК РФ . Но есть и специальные.

Так, всего 1 год дается вам на то, чтобы разобраться с задолженностью по договору перевозки груза и транспортной экспедиции, 2 года отведены на подачу исков по договорам имущественного страховани яп. 3 ст. 797 , п. 1 ст. 966 ГК РФ ; ст. 13 Закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ . Это не все варианты, но оставшиеся - экзотические и не стоят вашего внимания.

Завершение срока

ВНИМАНИЕ

Выходной (нерабочий праздничный) день сдвигает на ближайший будний день дату завершения срока исковой давности, но не дату его начала.

Если срок исковой давности не прерывался и не приостанавливался (о чем чуть позже), он завершается спустя 3 года (1 год, 2 года - в зависимости от вида договора) той же датой календарного месяца, которой начался. Скажем, стартовал срок 17 июля, через 3 года 17 июля он и завершился. Однако, если второе 17 июля из нашего примера выпадает на выходной или праздник, дата окончания срока исковой давности переносится на ближайший будний день. Это особенно актуально для длинных праздников вроде январских каникул или майских торжест вст. 193 ГК РФ ; Постановления ФАС МО от 21.05.2013 № А40-87035/12-102-796 ; ФАС ПО от 01.08.2014 № А55-12319/2013 ; ФАС УО от 29.09.2011 № Ф09-4683/11 .

Пример. Исчисление срока исковой давности

/ условие / По договору перевозчик, получивший аванс, обязуется выполнить заказ не позднее ближайшего рабочего дня, следующего за днем получения заявки от заказчика. Заявка поступила 30.10.2013, свои обязанности перевозчик не выполнил. Заказчик не обращался в суд, а перевозчик не был ликвидирован. Определим, когда истечет годичный срок исковой давности по этому обязательств уп. 3 ст. 797 ГК РФ .

/ решение / Срок исковой давности исчисляется так:

Прерывание срока

Если из действий контрагента следует, что он признал существование долга, срок давности прервется и начнется занов ост. 203 ГК РФ . Тогда со дня появления задолженности до даты ее полноправного списания может пройти гораздо больше 3 лет (1 года, 2 лет - в зависимости от ситуации).

Поэтому, если дебитор, оценивая безнадежность обязательства, не учтет, что срок исковой давности прерывался, он неправильно определит дату истечения срока, а значит, преждевременно спишет долг в налоговые расходы. Это непременно всплывет при проверк еПостановление 9 ААС от 22.10.2014 № 09АП-38804/2014 .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ ЮРИСТА

Если кредитор заинтересован в прерывании срока исковой давности, нужно проверить полномочия работника, который будет подписывать документ о признании долга со стороны дебитора (при условии что это не директор). Эти права могут быть делегированы сотруднику доверенностью, должностной инструкцией, приказом руководителя и т. п. Поэтому стоит попросить у него копию соответствующего документа и хранить ее на случай, если кредитор решит подать в суд или списать задолженность после истечения срока исковой давности.

По мнению ВАС и ВС, должник признает обязательства и тем самым прерывает срок исковой давности, в частности, если:

• <или> в какой-либо форме, например письмом, сообщил, что готов погасить долг, либо подписал акт сверк иПостановление Президиума ВАС от 12.02.2013 № 13096/12 ;
• <или> частично оплатил задолженность или погасил набежавшие пени;
• <или> просил изменить договор, например сдвинуть дату оплаты.

Важнейший нюанс - со стороны дебитора существование обязательств должен подтвердить не абы кто, а человек, у которого есть полномочия на это, вытекающие из его трудовых обязанностей или доверенност ип. 20 Постановления Пленума ВС от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС от 15.11.2001 № 18 . По умолчанию такими полномочиями обладает руководитель, и уже он делегирует их кому-то другому.

А вот главный бухгалтер (и уж тем более обычный бухгалтер) в большинстве случаев не вправе подписываться под существованием долга от лица всей компани иКвалификационный справочник, утв. Постановлением Минтруда от 21.08.98 № 37 . Поэтому только бухгалтерский автограф со стороны должника на акте сверки срок давности не прерывает.

Пример. Исчисление прерванного срока исковой давности

/ условие / Согласно договору покупатель должен был расплатиться с продавцом за поставленные товары не позднее 30.09.2014, но не сделал этого. 12.02.2015 он прислал письмо за подписью директора, в котором сослался на тяжелое финансовое положение и обещал погасить долг при первой же возможности. 26.06.2015 стороны провели сверку долгов, результаты которой заверили главные бухгалтеры компаний. Продавец не обращался в суд, а покупатель не был ликвидирован. Определим, когда истечет трехгодичный срок исковой давности по этому обязательству.

/ решение / Перерыв в сроке давности влияет на его продолжительность так:

Приостановление срока

Приостановка отличается от прерывания тем, что не обнуляет срок исковой давности. То есть после окончания периода приостановки срок продолжается. Правда, время паузы в него не засчитывается.

Это как если бы автомобиль 15 минут ехал, потом на 10 минут припарковался, затем снова тронулся и в конце пути, через 20 минут, водителя спросили: «Сколько времени автомобиль ДВИГАЛСЯ?» Конечно, период стоянки (10 мин) он из подсчетов исключит и скажет, что двигался 35 минут (15 мин + 20 мин).

Так и с приостановкой срока давности. Взгляните на таблицу.

Период и причина приостановки*	Пример	Когда должна появиться (продолжать существовать) причина, чтобы она приостановила срок	Порядок подсчета срока давности после его возобновления
На время действия непреодолимой силы, мешавшей предъявлению искаподп. 1 п. 1 ст. 202 ГК РФ	Наводнение парализовало работу кредитора и судов	В последние 6 месяцев срока исковой давности	Если после окончания периода приостановки оставшийся срок исковой давности составляет менее 6 месяцев, он продлевается до полных 6 месяце вп. 4 ст. 202 ГК РФ . Исключение - судебный иск оставлен без рассмотрения из-за действий (бездействия) истц ап. 3 ст. 204 ГК РФ
На период моратория на исполнение обязательств, введенного правительство мподп. 3 п. 1 ст. 202 ГК РФ	На период аномальных заморозков и до начала посевной был объявлен мораторий на истребование оплаты с сельхозпредприятий
С даты подачи иска по дату вынесения судом определения, которым он оставил иск без рассмотрени яп. 1 ст. 204 ГК РФ	Кредитор подал иск в суд, но, не ходатайствуя о рассмотрении дела без него, дважды не явился на заседания, а ответчик не стал требовать разбирательства спора по существ уп. 9 ч. 1 ст. 148 АПК РФ	Не важно
С даты заключения соглашения о проведении медиации по дату завершения процедуры**, но не более 180 днейп. 3 ст. 202 ГК РФ ; п. 1 ст. 8 , ст. 13 Закона от 27.07.2010 № 193-ФЗ	-

* Приведены причины, наиболее часто встречающиеся в хозяйственной практике. Полный перечень вы найдете в п. 1 ст. 202 ГК РФ.

** Медиация - платная процедура внесудебного урегулирования спора с помощью одного или нескольких физических лиц - медиаторов, не зависимых от сторон конфликта. Если спорящие договорились, процедура заканчивается подписанием медиативного соглашения. Если нет, медиация прекращается, например по заявлению одной из сторон или медиатор астатьи 2 , 14 Закона от 27.07.2010 № 193-ФЗ .

Пример. Исчисление приостановленного срока исковой давности

/ условие / Оговоренная дата оплаты заказчиком оказанных ему услуг - 30.09.2014. Однако заказчик не перечислил деньги ни в этот день, ни позже. 01.06.2015 исполнитель обратился в суд, однако тот оставил иск без рассмотрения по вине исполнителя. Определение об этом вынесено 31.08.2015. Исполнитель более не пробовал взыскать долг, заказчик не был ликвидирован. Какова общая продолжительность срока исковой давности в этом случае?

/ решение / Период приостановки повлияет на срок исковой давности так:

С 01.09.2013 в ГК РФ закреплено, что во всяком случае срок исковой давности не может составлять более 10 лет со дня возникновения обязательства. Специалисты пока не сошлись во мнении, как трактовать эту норму при прерывании или приостановке срока давности. Но для большинства хозяйственных ситуаций эта проблема вряд ли актуальна: сомнительно, чтобы срок прерывался (приостанавливался) так часто, что вышел за пределы десятилетнего периода считая со дня появления долга.

С истечением срока исковой давности мы закончили. Обратимся к другим причинам признания долгов безнадежными.

Окончание исполнительного производства из-за невозможности взыскания

Трактовки новой нормы ГК РФ о предельном сроке исковой давности вы найдете:

Предположим, вы не стали ждать, когда истечет срок исковой давности, обратились в суд и выиграли процесс. В финале вы получили исполнительный лист на взыскание задолженности и передали его приставу. А тот через какое-то время только развел руками: найти контрагента либо его имущество, достаточное для погашения обязательств, не удалось. В этом случае и выносится постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении исполнительного лист аподп. 3, 4 п. 1 ст. 46 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее - Закон № 229-ФЗ) .

Если суд не признал существование долга (части долга), он не может стать безнадежным, задолженности просто не было изначально. Следовательно, и списывать в расходы соответствующую сумму нельз яПисьмо Минфина от 18.09.2009 № 03-03-06/1/591 .

В принципе, ничто не мешает вам в пределах 3 лет со дня вступления в силу решения суда повторно попытаться взыскать долг через пристав ап. 1 ст. 21 , п. 4 ст. 46 Закона № 229-ФЗ . А вдруг повезет? Но в жизни все понимают: если ничего не нашлось в первый раз, вряд ли уже когда-нибудь найдется. Вероятно, поэтому в НК и появилась норма о превращении обязательства в безнадежно еп. 2 ст. 266 НК РФ .

Дата, которую пристав поставит на постановлении, скорее всего, будет отличаться от даты получения вами копии документа. Какую из них считать днем трансформации дебиторки в безнадежную? Можно предположить - вторую, поскольку даже по закону в лучшем случае копия окажется у кредитора спустя сутк ип. 7 ст. 47 Закона № 229-ФЗ . Главное - зафиксировать дату получения, например в журнале учета входящей корреспонденции. На худой конец, сойдет и почтовый штамп на конверте.

Однако у специалиста Минфина другое мнение.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“ Если пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа, для целей налогообложения прибыли дебиторская задолженность признается безнадежной на дату вынесения постановления. То есть это будет дата, указанная в постановлени и” .

Но допустим, вы, получив постановление пристава, списали безнадежный долг в расходы. А потом решили: попытка не пытка - и обратились к приставу с исполнительным листом еще раз. И, о чудо, тому удалось взыскать всю задолженность или ее часть. Тогда после этого знаменательного события вы обязаны включить полученную сумму:

• для целей налогообложения - во внереализационные доход ыст. 250 НК РФ ;
• для целей бухучета - в прочие доход ып. 7 ПБУ 9/99 .

Иногда бывает, что, выиграв суд и получив исполнительный лист, кредитор так и не обращается к приставу за взысканием долга в течение 3 лет, отведенных на это со дня вступления в силу решения суда. Тогда для списания долга в налоговом учете придется дожидаться ликвидации организации-дебитора: никакая другая причина из действующего перечн яп. 2 ст. 266 НК РФ для этой ситуации не подходит. Если, конечно, позже не будет принят закон, отдельно признающий подобные обязательства прекращенным ип. 2 ст. 266 НК РФ ; ст. 417 ГК РФ .

Ликвидация организации-дебитора

Причины, по которым задолжавшая вам фирма может перестать существовать, разные, но мы рассмотрим три наиболее частые - решение участников, банкротство и принудительное исключение из Единого государственного реестра юридических лиц. Последнее, впрочем, ликвидацией не является, но не будем забегать вперед.

Общий для всех трех ситуаций вопрос - нужно ли получать бумажную выписку из ЕГРЮЛ, подтверждающую ликвидацию должника, или достаточно распечатки с сайта ФНС?

Сведения из ЕГРЮЛ можно найти: сайт ФНС

Чиновники считают, что без выписки - никак: данные с сайта налоговой службы ничего не знача тПисьма Минфина от 20.02.2007 № 03-03-06/1/105 , от 14.03.2014 № 03-03-06/1/11063 . И если вы не горите желанием спорить с налоговой инспекцией и точно знаете, что контрагента больше нет, документ лучше получить. Причем желательно поторопиться с запросом в ИФНС, чтобы бумага попала к вам в том же квартале, в котором ликвидировалась организация. Если выписка из ЕГРЮЛ придет к вам позже и на этом основании долг будет списан в квартале ее получения, а не в квартале ликвидации фирмы, вероятен спор с налоговикам, пусть и с высокими шансами на успе хПостановление 20 ААС от 03.03.2014 № А68-5375/2013 .

Теперь пройдемся по нюансам, связанным с ликвидацией организации-дебитора, в зависимости от причин случившегося.

Ликвидация фирмы-должника по решению участников или из-за банкротства

Процедуры ликвидации компании по этим двум основаниям очень разные и нередко длительные, но для вас важно одно - пока дебитор не будет ликвидирован и в ЕГРЮЛ не появится запись об этом, его долг для целей налогообложения безнадежным не считается.

ВНИМАНИЕ

Долг обанкротившейся организации становится безнадежным в день ее исключения из ЕГРЮЛ, а долг обанкротившегося ИП - в день, когда суд вынес соответствующее определение.

Вполне может статься, что бесперспективность ожидания денег вам станет ясна задолго до этого момента. Например, когда в ходе процедуры банкротства обнаружилось, что имущества компании-должника точно не хватит на погашение обязательств перед вами. Либо суд уже признал фирму банкротом, но пока она из реестра юрлиц не исключена - на это вполне может уйти более 2 месяце впп. 1, 2 ст. 149 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ . Закон неумолим: если организация-дебитор не ликвидирована, для налоговых целей ее обязательства перед вами небезнадежн ып. 2 ст. 266 НК РФ ; Письма Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313 , от 11.04.2008 № 03-03-06/1/276 .

Если человек снялся с регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, это не погашает его обязательства, взятые на себя во время коммерческой деятельност игл. 26 ГК РФ .

При банкротстве ИП долг становится безнадежным в день, когда суд вынес соответствующее определени еп. 1 ст. 212 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ ; Письмо Минфина от 28.09.2009 № 03-03-06/2/183 ; Постановление 15 ААС от 07.08.2014 № 15АП-3173/2014 .

Исключение недействующей организации-дебитора из ЕГРЮЛ

Если вы просмотрите налоговый перечень оснований для признания долгов безнадежными, то такого основания, как в подзаголовке, в нем не найдете. Именно поэтому Минфин долгое время отказывался признать право кредиторов учитывать в расходах дебиторку компаний, принудительно вычеркнутых из ЕГРЮЛ решением ИФНС по причине того, что они в течение 12 месяцев, предшествующих этому печальному происшестви юп. 1 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ ; Письмо Минфина от 27.02.2013 № 03-03-06/1/5556 :

• не представляли налоговую отчетность;
• не совершали операций хотя бы по одному банковскому счету.

Однако здравый смысл всегда подсказывал, что по юридическим последствиям исключение фирмы из ЕГРЮЛ приравнивается к ее ликвидации. Этой логики придерживались суды, вынося решения в пользу кредиторов, и наконец такое же правило с сентября 2014 г. закрепили прямо в ГК РФ. Отмахнуться от этого у финансового ведомства уже не получится, и теперь задолженность подобных компаний можно смело включать в расходы для целей налогообложени яп. 2 ст. 64.2 ГК РФ (ред., действ. с 01.09.2014) ; Постановления ФАС ВСО от 27.09.2012 № А19-8821/2011 ; ФАС СЗО от 09.02.2011 № А56-14027/2010 ; 13 ААС от 22.03.2011 № А56-41073/2010 .

Прекращение обязательства невозможностью исполнения

Согласно закону по долгам умершего человека (в том числе индивидуального предпринимателя) солидарно отвечают его наследники. Но только в пределах стоимости унаследованного имущества. Таким образом, обязательства в сумме, превышающей эту стоимость, прекращаются именно в силу невозможности исполнения - спросить вам больше не с когостатьи 416 , 1175 ГК РФ .

Теперь пример, подсказанный арбитражной практикой. Арендодатель пытался взыскать с предпринимателя-арендатора задолженность по арендной плате, но последний смог доказать, что договор не подписывал и имущество в глаза не видел. Виновным назначили какое-то неустановленное лицо, которое фактически и пользовалось имуществом. Но с него, понятно, арендодателю уже ничего не получить. В итоге суд признал, что обязательства прекращены и дебиторку можно включить во внереализационные расход ыПостановление ФАС УО от 30.11.2012 № Ф09-11741/12 .

Другие ситуации, в которых обязательства прекращаются невозможностью исполнения и на этом основании списываются для налоговых целей, представить довольно трудно.

Акт госоргана как основание для прекращения обязательства

До 2013 г. в ст. 266 НК не было такой отдельной причины прекращения обязательства, как постановление пристава об окончании исполнительного производства. И в то время именно этот документ суды считали тем самым актом госоргана, на основании которого можно было списать задолженность в налоговом учет еПостановления 7 ААС от 30.11.2012 № А27-9618/12 ; 13 ААС от 26.10.2012 № А21-4165/2012 ; 20 ААС от 28.04.2012 № А68-10005/11 .

Но сейчас в этом больше нет нужды. Тогда в каких еще случаях, опираясь на акт госоргана, вы вправе признать обязательство прекращенны мст. 417 ГК РФ и включить его сумму в расходы?

Исходя из доступной нам арбитражной практики можно сказать, что кредиторы этим основанием для целей налогообложения прибыли почти никогда не пользуются.

Так, в 2010 г. ВАС признал безнадежным долгом стоимость акций и долей, изъятых из собственности компании без какой-либо компенсации по распоряжению правительств аПостановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № 9167/10 . Антипример - Банк России отзывает лицензию у банка, на счете или депозите зависают деньги фирмы. Является ли это основанием для списания дебиторки? Нет, поскольку банк подлежит ликвидации и в рамках этой процедуры владельцу счета (депозита) может что-нибудь перепаст ьПисьма УФНС по г. Москве от 03.02.2009 № 16-15/008610 , от 11.11.2011 № 16-15/109658@ .

Таким образом, акт госоргана, наряду с невозможностью исполнения обязательств, - очень спорное основание для признания долгов безнадежными в налоговом учете и использовать его стоит только в самых очевидных случаях. Иначе лучше подождать, пока появится другое основание из перечня ст. 266 НК РФ, например истечет срок исковой давности или должник ликвидируется.

Дополнительные условия признания долгов безнадежными по версии контролеров

Что же, мы проанализировали условия признания и списания безнадежной задолженности, прямо установленные НК РФ и другими законами. Но ФНС, Минфин и их подчиненные не были бы собой, если бы не придумали дополнительные препоны. Впрочем, справедливости ради отметим, что некоторые из них вполне обоснованны.

Задолженность должна быть связана с реализацией товаров (работ, услуг)

Сейчас аргумент из подзаголовка встречается все реже и реже, но совсем из практики налоговых инспекций не ушел. Его извлекают на свет божий в неоднозначных ситуациях, когда потенциально безнадежный долг возник как бы вне привычной схемы «я тебе деньги или товары - ты мне что-то взамен». Например, речь идет о так и не погашенной задолженности, приобретенной по уступке требования, или о стоимости акций закрывшегося АО, ставших бесполезным иПисьма Минфина от 30.10.2007 № 03-03-06/2/196 , от 23.03.2009 № 03-03-06/1/176 .

В последнем случае, с акциями, в 2009 г. дело дошло до Высшего арбитражного суда, и он решил, что акционер, оставшийся ни с чем после ликвидации АО, вправе учесть для целей налогообложения стоимость ценных бумаг, превратившихся в бумагу обычную. Позднее, в 2010 г., суд, как мы уже упоминали, признал безнадежным долгом стоимость акций, безвозмездно изъятых у компании государство мПостановления Президиума ВАС от 09.06.2009 № 2115/09 , от 30.11.2010 № 9167/10 .

И хотя предметом споров были именно акции, выводы ВАС можно считать универсальными для любых необычных долгов. Примечательно также, что с тех пор ни Минфин, ни ФНС больше не выпускали писем, в которых пытались бы гнуть свою линию.

Кстати, когда речь заходила о невозвращенных займах, которые с реализацией товаров, работ или услуг изначально не связаны, финансовое ведомство в их безнадежности никогда не сомневалос ьПисьма Минфина от 22.04.2010 № 03-03-06/1/283 , от 13.12.2011 № 03-03-06/2/195 .

Тем не менее для пущей уверенности мы спросили у специалиста министерства, все ли долги могут стать безнадежными или есть какие-то исключения.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ При соблюдении условий, установленных п. 2 ст. 266 НК РФ, безнадежной может быть признана любая задолженность, даже если она не связана с реализацией товаров, работ, услу г” .

Минфин России

Кредитор обязан предпринимать усилия для взыскания долга

Еще один довод, выходящий у налоговиков из моды, но пока еще мелькающий в арбитражной практике. Думаем, фискальное обоснование понятно: раз вы не пытались получить причитающееся, значит, экономическая обоснованность расходов в виде списываемого безнадежного долга сомнительн ап. 1 ст. 252 НК РФ .

Однако это тот редкий случай, когда действия ИФНС идут вразрез с разъяснениями Минфина. Он-то уже давно (и совершенно правильно) пишет, что возможность включить сумму безнадежной дебиторки в налоговые расходы никак не завязана на ваши усилия по ее взысканию. Есть причина «безнадежности» - есть списанный долг. Арбитражные суды хорошо помнят об этомПисьмо Минфина от 30.09.2005 № 03-03-04/2/68 ; Постановления 4 ААС от 08.09.2014 № А58-683/2014 ; 5 ААС от 20.03.2013 № 05АП-2122/2013 ; 9 ААС от 02.04.2014 № 09АП-7102/2014 ; 15 ААС от 04.06.2013 № 15АП-4266/2013 .

Долг, прощенный по мировому соглашению, не может быть безнадежным

Существует только один случай, когда это утверждение однозначно справедливо, - вы списываете задолженность без каких-либо условий, то есть фактически дарите соответствующую сумму дебитору. Тогда, несомненно, учесть ее для целей налогообложения, как и любые «безвозмездные» расходы, нельзя. Однако подобная ситуация - большая редкость, мировые соглашения в суде заключают не для того, чтобы потерять все. Это можно и без арбитража сделат ьп. 2 ст. 248 , п. 16 ст. 270 НК РФ .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Если кредитор прощает часть долга с условием о выплате остального без обращения в суд, причем на фоне того, что он не пытался активно взыскать причитающееся, то он лишается не только прощенной суммы денег, но и возможности учесть ее для налоговых целей. Лучше подать судебный иск и уже в ходе разбирательств заключить мировое соглашение, которое утвердит суд. Тогда прощенная часть долга хотя бы уменьшит налогооблагаемую прибыль.

Тем не менее Минфин и его подчиненные одно время склонны были считать подаренным любой прощенный долг, независимо от условий мирового соглашени яПисьмо Минфина от 21.08.2009 № 03-03-06/1/541 . Один из таких споров попал в поле зрения ВАС. Продавец в обмен на погашение 2/3 от суммы дебиторки простил покупателю оставшуюся 1/3 и включил ее в расходы. Налоговики отказались признать правомерность этого, но судьи поставщика поддержали. В числе прочих они выдвинули весьма здравый аргумен тПостановление Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2833/10 .

Он заключается в следующем. Если бы продавец не попытался взыскать причитающееся в течение срока исковой давности, он бы спокойно списал всю сумму долга в расходы, когда истек срок. А он попытался. И по мировому соглашению, утвержденному судом, даже что-то выбил. Получается несправедливо: не делаешь ничего - учитываешь безнадежную дебиторку для целей налогообложения полностью, делаешь - теряешь право на «безнадежность» части суммы.

Подробности о налоговом учете операций при прощении долга у кредитора и дебитора вы найдете:

Как показывают разъяснения ФНС, в службе смирились с выводом ВАС, но одновременно указывают, что вы должны быть готовы объяснить проверяющим целесообразность условий мирового соглашения, приведшего к списанию части долга. Проще говоря, надо показать, в чем вы видите для себя выгоду от случившегося. Не получится - с расходами придется прощатьс яПисьма ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ (п. 18) , от 21.01.2014 № ГД-4-3/617 .

В чем может заключаться такая выгода? В деле, рассмотренном ВАС, она очевидна: получить хоть что-то вместо нуля. Встречается этот аргумент и в решениях нижестоящих судо вПостановление 9 ААС от 12.05.2011 № 09АП-9801/2011-АК . Еще один пример из практики ВАС - суд не посчитал безвозмездной сделкой прощение долга по процентам по займу в обмен на возврат его основной сумм ып. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 104 .

Иногда стороны договариваются о прощении части долга с условием о погашении оставшейся части, не обращаясь в суд, соответственно, без утверждения им мирового соглашения. В этом случае кредитору придется доказывать инспекторам, что он изо всех сил пытался выбить долг из контрагента, но ничего не вышло и он вынужден был пойти на мировую в надежде получить хотя бы часть суммы. К тому же это позволило ему избежать судебных издержек. Если кредитор этим не озаботится, списать прощенный долг в расходы ему не дадут, и суд не поможе тПостановления ФАС СКО от 08.04.2013 № А32-9533/2009 , от 12.03.2014 № А32-27645/2012 ; ФАС ПО от 01.08.2013 № А55-27138/2012 ; ФАС УО от 22.04.2014 № Ф09-1388/14 .

Есть поручители - нет «безнадежности»

Именно так бесхитростно рассуждает Минфин. На первый взгляд, все правильно: если готовность исполнить обязательство, помимо основного должника, выказал кто-то еще и подписался под этим в договоре, то ему и платить в случае чего. Откуда здесь взяться безнадежным долга мст. 361 ГК РФ ; Письмо Минфина от 09.06.2014 № 03-03-10/27603 ?

ВНИМАНИЕ

При наличии поручителя постановление пристава об окончании исполнительного производства из-за невозможности взыскания долга с основного дебитора не делает обязательство безнадежным. У вас остается шанс взыскать долг с поручителя.

А вот откуда.

Начнем с истечения срока исковой давности.

В договоре поручительства может быть указан период, в течение которого поручитель готов расплатиться «за того парня». В тех же случаях, когда срок поручительства в договоре не установлен, оно прекращается, если вы не предъявите иск поручителю в течени еп. 4 ст. 367 ГК РФ :

• <или> года со дня наступления срока исполнения по основному обязательству;
• <или> 2 лет со дня заключения договора поручительства, если в основном договоре срок оплаты не предусмотрен и не может быть определен моментом востребования.

Как видим, поручительство вполне может закончиться до того, как истечет срок исковой давности. А уж когда последний весь вышел, так и вовсе говорить не о чем - долг безнадежен, независимо от наличия поручителе йп. 1 ст. 207 ГК РФ ; Постановление ФАС ЦО от 14.10.2011 № А35-10553/2010 .

Теперь о ликвидации организации-дебитора. Тут все четко: в момент, когда основного должника вычеркивают из ЕГРЮЛ, все обязательства поручителя, на которого вы не подавали в суд отдельно, прекращаются, вы больше не имеете права что-то требовать с него. Следовательно, и в этом случае долг становится безнадежным, невзирая на прошлое поручительство, как бы ни хотелось Минфину иног ост. 419 ГК РФ ; .

Но если иск к поручителю подан, а должник «перестал быть» позже, суд будет рассматривать дело по существу, и возможность взыскать долг сохраняетс яп. 1 ст. 367 ГК РФ ; п. 21 Постановления Пленума ВАС от 12.07.2012 № 42 . Следовательно, считать его безнадежным нет оснований.

При смерти физического лица - должника все зависит от содержания договора поручительства.

Если в нем указано, что поручитель сохраняет свои обязательства в отношении наследников, которые, как вы помните, отвечают по долгам умершего, то при отказе последних платить по счетам сделать это должен поручитель. Но, как и наследники, в пределах стоимости наследственного имущества. Соответственно, в этом случае в полной сумме задолженность почившего безнадежной действительно не являетс яп. 62 Постановления Пленума ВС от 29.05.2012 № 9 .

При окончании исполнительного производства невозможностью взыскания долга с основного дебитора также можно уверенно говорить, что присутствие поручителя, безусловно, помешает признать обязательство безнадежным. Ибо если денег нет у основного дебитора, они вполне могут иметься у поручителя, только судис ьп. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 20.01.98 № 28 . И пока вы не попытаетесь заполучить средства с него, списать долг как безнадежный нельзя. А когда можно? Смотрите уже знакомый перечень оснований для этого: истечение срока исковой давности, ликвидация фирмы-поручителя и т. п.Письмо Минфина от 31.08.2012 № 03-03-06/2/96

Солидарный долг ≠ безнадежный

Что такое солидарный долг? Это когда по одному и тому же обязательству одинаково отвечают несколько лиц, среди которых нет основного должника, то есть они все равны. Соответственно, вы можете обратиться за оплатой как к каждому в отдельности, так и ко всем разом. И пока у вас есть возможность взыскать деньги хотя бы с одного из солидарных должников, обязательство безнадежным не признаетс яст. 323 ГК РФ ; Письмо Минфина от 12.04.2012 № 03-03-06/1/194 .

В большинстве случаев вам должно быть с самого начала известно о «солидарности» дебиторки. Так, если договор подписывает участник простого товарищества, ведущий общие дела, он уведомляет контрагента о своем статусе. В результате «товарищи» отвечают по долгам сообщества вместе. Наконец, как уже не раз говорилось, в связи со смертью физического лица наследники принимают на себя его обязательства солидарно в пределах стоимости унаследованного имуществ апп. 1, 2 ст. 1044 , п. 2 ст. 1047 , п. 1 ст. 1175 ГК РФ .

О важнейших поправках в часть первую ГК РФ, включая и субсидиарные обязательства участников, не оплативших УК общества, читайте:

Но иногда бывает, что до какого-то момента вам ничего не известно о «солидарности» долга. В частности, если дочерняя фирма заключила с вами сделку с согласия материнской компании или по ее указке, последняя становится солидарным должником. Участники ООО, не оплатившие свои доли в УК на момент заключения договора, также отвечают солидарно по обязательствам общества в пределах неоплаченной стоимости долип. 2 ст. 67.3 , п. 1 ст. 87 ГК РФ .

Однако вы вряд ли узнаете обо всем этом до того, как подадите в суд или будет запущена процедура банкротства. Но как только узнаете, вы обязаны отдавать себе отчет в том, что пока не попытаетесь взыскать причитающееся со всех фигурантов дела, долг безнадежным не станет.

Немного о сроке давности при наличии солидарных должников. Начинается он для всех в одно время, а вот закончиться может по-разному. Как такое возможно? Допустим, вы направили претензию о просрочке оплаты поставленных товаров двум солидарным должникам. Один промолчал, а второй ответил письмом в стиле «как только, так сразу!» за подписью директора.

Если предположить, что вы больше не будете пытаться взыскать задолженность, срок исковой давности закончится спустя 3 года:

• для первого дебитора - считая с даты оплаты товара, установленной договоро мп. 1 ст. 196 ГК РФ ;
• для второго дебитора - считая с даты получения вами письма, в котором признан долгст. 203 ГК РФ .

Следовательно, обязательство станет безнадежным, только когда истечет срок предъявления претензий ко второму дебитору. Тот факт, что к этому моменту успеет выйти срок по взаимоотношениям с первым дебитором, роли не играет.

Итак, вы четко определились: долг есть, основание признать его безнадежным наступило, дополнительные условия для списания дебиторки, ради которых вы не хотите ссориться с налоговиками, соблюдены. Значит, теперь перед вами три вопроса:

• когда можно списать долг;
• какими документами это оформить;
• как отразить случившееся в налоговом и бухгалтерском учете?

В каком периоде списывается безнадежный долг и как это оформить

По умолчанию - в квартале, когда долг обзавелся этим статусом. В этом же квартале в качестве документального обоснования списания задолженности вам понадобятся:

• первичка, из которой следует, что дебиторка вообще существуе тп. 1 ст. 252 НК РФ ;
• акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами. У него есть унифицированная форма № ИНВ-17, но ничто не мешает вам разработать своюп. 77 Положения № 34н ;
• приказ руководителя, который закрепляет безнадежность долга и велит списать соответствующую сумм уп. 77 Положения № 34н . Оформить приказ можно, например, так.

ООО «Неуследили»

ПРИКАЗ
от 29.10.2014 № 123
О списании дебиторской задолженности

В связи с истечением срока исковой давности для взыскания задолженности с ООО «Денегнетинебудет» в сумме 100 000 руб., возникшей 28.10.2011 на основании договора поставки от 22.10.2011 № 54 и перечисления аванса платежным поручением от 23.10.2011 № 231, в отсутствие фактов прерывания (приостановления) срока исковой давности, согласно ст. 196 ГК РФ и п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Главному бухгалтеру К.Н. Ротозеевой списать указанную сумму в бухгалтерском и налоговом учете датой издания настоящего приказа.

2. Контроль за исполнением приказа оставляю за собой.

С приказом ознакомлена:

Все остальные требования ИФНС к документальному оформлению списания безнадежных долгов вне закона. Так, инспекторы не вправе настаивать, чтобы вы представили акт сверки задолженности, поскольку ее проведение - ваше право, а не обязанность. И вообще подобные бумаги к первичной документации не относятс яПостановление ФАС ЦО от 17.10.2013 № А48-4654/2012 .

Дополнительные требования Минфина к порядку списания безнадежных долгов

Поскольку безнадежный долг уменьшает налогооблагаемую прибыль, чиновники всеми силами стараются усложнить жизнь кредитора, списывающего задолженность. Мы уже рассмотрели, какие дополнительные условия они выдвигают для признания обязательства безнадежным в принципе. Теперь дошла очередь до ситуаций, в которых с самой безнадежностью долга проверяющие не спорят, однако незаконно препятствуют его списанию в расходы.

Нельзя списывать весь долг, если есть встречная задолженность

Предположим, компания А поставила фирме Б товары на 1000 руб. Оплаты не последовало. Через какое-то время фирма Б оказала компании А услуги на 700 руб. Последняя ответила тем же - не перечислила ни рубля. И вот, по долгу за первую поставку истек срок исковой давности. Какую сумму может включить в расходы компания А - всю сумму 1000 руб. или только 300 руб. (1000 руб. – 700 руб.), то есть разницу между тем, что должны ей, и тем, что должна она?

Минфин, конечно, за второй вариант - в расходы списывается разница. Остальное компания А может зачесть в счет оплаты оказанных ей услуг, и о безнадежности речи не идет. Однако чиновники забыли, что по ГК РФ зачет - право, а не обязанность. Если компания А им воспользовалась - хорошо, если нет - безнадежной в налоговых целях считается вся сумма 1000 руб. Сходный вердикт ВАС вынес по проблеме формирования резерва по сомнительным долга мст. 410 ГК РФ ; Письмо Минфина от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620 ; Постановление Президиума ВАС от 19.03.2013 № 13598/12 .

Правда, позиция ВАС стоит конфликта с налоговой инспекцией, только если безнадежность дебиторки наступает гораздо раньше безнадежности кредиторки. В нашем примере срок исковой давности по оплате услуг, оказанных фирмой Б компании А, не истек. Значит, последняя пока вправе не включать в доходы долг в размере 700 руб., в то время как расходы в виде 1000 руб. безнадежной задолженности уже возникли. Получается своеобразная отсрочка в уплате налога на прибыль. И ее можно продлевать, скажем, периодически присылая в фирму Б покаянные письма с обещанием заплатить при первой же возможности.

А вот если, допустим, фирма Б ликвидируется, оба долга становятся безнадежными одновременно. И арифметически совершенно неважно, как поступит компания А: включит 1000 руб. в расходы, а 700 руб. в доходы или проведет зачет и спишет на затраты только 300 руб. Но на практике предпочтительнее первый вариант - есть опасность, что ИФНС не станет разбираться в нюансах и просто включит в доходы 700 руб. А там уже в суде доказывай, что расходы были уменьшены на ту же сумму и недоимки нет.

При наличии резерва по сомнительным долгам любая задолженность списывается за счет него

Вы хорошо знаете, что налоговый резерв по сомнительным долгам (РСД) формирует лишь просроченная задолженность за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги. То есть, например, сумма займа, которую должник не спешит возвращать, или сумма аванса, под который продавец никак не отгрузит товары, в резерв не включаются. К тому же величина РСД ограничена 10% от выручки, рассчитанной нарастающим итогом с начала года, а значит, из-за превышения лимита в резерв может не войти даже сомнительный долг, связанный с реализацией чего-либ опп. 1 , 4 ст. 266 НК РФ ; Письмо Минфина от 30.06.2011 № 07-02-06/115 .

В то же время п. 5 ст. 266 НК гласит: при наличии РСД безнадежная задолженность списывается за счет него и, только если резерва не хватило, остаток включается в расходы отдельно. Минфин трактует эту норму однозначно: даже если сумма безнадежного долга не формировала РСД, сначала она списывается за его счет. И неважно, что это, допустим, долг по договору займа, который вы не имели права резервировать вообщ еПисьмо Минфина от 17.07.2012 № 03-03-06/2/78 .

Однако ВАС, в отличие от министерства, читает ст. 266 НК целиком, а не выборочно. Комплексное толкование приводит к единственно правильному выводу - незарезервированный безнадежный долг уменьшает доходы отдельно, РСД его списание не затрагивает. После этого вердикта противопоставить вам что-то ИФНС не сможе тПостановление Президиума ВАС от 17.06.2014 № 4580/14 .

Списание наиболее популярных видов долгов

Теперь перейдем к списанию конкретных видов задолженности. Возьмем часто встречающиеся безнадежные долги: за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), по перечисленному авансу, по договору займа и, наконец, по уступке требования. Во всех случаях будем исходить из того, что вы не создавали резерв по сомнительным долгам.

Бухгалтерский нюанс для дебиторки, списанной в связи с неплатежеспособностью должника (что подтверждено постановлением пристава об окончании исполнительного производства), - сумму такого долга в течение 5 лет нужно держать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Зачем? Чтобы время от времени проверять, не изменилось ли чего, вдруг контрагент готов расплатиться по обязательства м

Встречается мнение, что списанную дебиторку нужно «хранить» 5 лет на забалансовом счете 007 независимо от причин безнадежности. Однако в минфиновском Положении № 34н сказано четко: это актуально, только когда должник не может расплатиться по счетам, то есть у него банально нет денег. Если истек срок исковой давности, дебитор ликвидирован и тому подобное, то говорить о его неплатежеспособности странно.

Долг покупателя по неоплаченным товарам (работам, услугам)

Продавец включает в налоговые расходы всю сумму долга вместе с предъявленным НДС. Принять последний к вычету в связи с тем, что покупатель так и не расплатился, увы, нельз яп. 5 ст. 171 НК РФ ; Письмо Минфина от 21.10.2008 № 03-03-06/1/596 .

Содержание операции	Дт	Кт
На дату отгрузки
Отгружены товары		90-1 «Выручка»
Учтена себестоимость отгруженных товаров	90-2 «Себестоимость продаж»	41 «Товары»
Начислен НДС	90-3 «Налог на добавленную стоимость»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
На дату списания долга
Списана безнадежная задолженность покупателя	91-2 «Прочие расходы»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Списанная задолженность отражена за балансом для контроля за возможностью ее взыскания (если долг списан в связи с неплатежеспособностью покупателя)*	007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

* Для упрощения в последующих схемах проводок подобная запись не приводится.

Долг продавца по перечисленному авансу, под который не состоялась отгрузка

Как известно, уплатив аванс и получив счет-фактуру, покупатель вправе принять к вычету НДС, перечисленный в составе аванса. Если бы поставка состоялась или стороны договорились о разрыве отношений, после чего продавец вернул бы аванс, покупатель строго в соответствии с НК должен был бы восстановить авансовый НДС к уплате в бюдже тподп. 3 п. 3 ст. 170 , п. 12 ст. 171 НК РФ .

Но долг стал безнадежным, ни первое, ни второе основание для восстановления авансового НДС больше никогда не наступят. Тем не менее это не мешает Минфину и в таком случае требовать от покупателя восстановить нало гПисьмо Минфина от 11.04.2014 № 03-07-11/16527 . В результате у покупателя есть два варианта порядка списания безнадежного долга по авансу.

ВАРИАНТ 1 (минфиновский). Авансовый НДС восстанавливается, в расходы включается вся сумма аванса вместе с указанным налогом. Например, если покупатель перечислил продавцу 118 000 руб. (НДС 18 000 руб.), а затем принял к вычету 18 000 руб., то при превращении дебиторки в безнадежную он восстанавливает 18 000 руб. НДС и уменьшает налогооблагаемую прибыль на 118 000 руб. В бухучете это надо отразить так.

ВАРИАНТ 2 (полностью соответствующий НК, но рискованный). Покупатель не восстанавливает НДС, однако в расходы включает сумму аванса без этого налога. В нашем примере - 100 000 руб.подп. 3 п. 3 ст. 170 , п. 1 ст. 252 НК РФ

Но будьте внимательны: в бухучете в прочие расходы покупатель списывает всю сумму долга - 118 000 руб., а 18 000 руб. НДС относит на прочие доходы. Финансовый результат, впрочем, одинаковый - 100 000 руб. убытка. Проводки на дату списания долга будут следующие.

Если же покупатель изначально не принимал к вычету авансовый НДС, поскольку НК к этому не обязывает, то путь у него только один: списать в расходы всю сумму долга вместе с уплаченным продавцу налогом.

Долг заемщика по предоставленному займу и процентам

Как только заемщик обнаружил, что задолженность превратилась в безнадежную, он включает в расходы основную сумму займа. Что касается процентов, начисленных по дату безнадежности долга включительно, то они, без сомнения, увеличивают затраты. Если же заемщик начислял проценты и далее, увеличивая налоговые доходы, то соответствующая сумма относится на расходы в качестве безнадежного долга, только когда он стал таковым по причине:

• <или> истечения срока исковой давности;
• <или> вынесения приставом постановления об окончании исполнительного производства.

Во всех остальных ситуациях с даты превращения обязательства в безнадежное, например после ликвидации фирмы-заемщика, проценты начислению не подлежали. А если заимодавец ошибочно продолжал это делать, ему придется учесть проценты не как безнадежные долги, а как прочие обоснованные внереализационные расходы в периоде, когда вскрылась ошибка (с учетом других условий, установленных п. 1 ст. 54 НК РФ)подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ .

В бухучете списание безнадежного обязательства по займу будет выглядеть так.

Содержание операции	Дт	Кт
На дату выдачи займа
Выдан заем		51 «Расчетные счета»
На последнее число каждого месяца пользования займом
Начислены проценты по займу	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Проценты по займам выданным»	91-1 «Прочие доходы»
На дату списания долга
Списана безнадежная задолженность по основной сумме займа	91-2 «Прочие расходы»	58-3 «Предоставленные займы»
Списана безнадежная задолженность по процентам	91-2 «Прочие расходы»
СТОРНО Исключены из прочих доходов проценты, начисленные после безусловного прекращения обязательств заемщика (ликвидация, акт госоргана и т. п.)	76, субсчет «Проценты по займам выданным»	91-1 «Прочие доходы»

Долг, приобретенный по уступке требования

Что представляет собой сделка по уступке требования? Новый кредитор приобретает права на задолженность у первоначального кредитора либо у того, кто «купил» этот долг у первоначального кредитора, а теперь решил его переуступить. В ходе уступки требования НДС новому кредитору могут предъявить, а могут и нет - зависит от того, прибыльна ли сделка для «уступщика». Новый кредитор вправе принять налог к вычету. Когда входного НДС не будет точно, так это при уступке требования по займу - это необлагаемая операци яп. 1 ст. 382 ГК РФ ; подп. 26 п. 3 ст. 149 , ст. 155 , подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ .

Если должник расплачивается с новым кредитором, тот включает полученное в доходы, потраченное - в расходы, а с положительной разницы исчисляет НДС (опять же это не касается займо в)подп. 26 п. 3 ст. 149 , п. 2 ст. 155 , п. 3 ст. 279 НК РФ . Но при безнадежности долга доходов не будет. А в какую сумму оценить расходы - равную величине задолженности дебитора или величине затрат на ее приобретение?

В цифрах это выглядит так. Предположим, вы купили требование на 200 000 руб. за рубль. Должник благополучно обанкротился. Какая сумма уменьшит вашу налогооблагаемую прибыль - первая или вторая?

Чисто экономически, конечно, рубль, поскольку именно эти средства вы реально потратили на сделку и их же вы потеряли, не получив ничего от должника. 200 000 руб. для вас, в отличие от первоначального кредитора, - величина виртуальна я .

Мы уточнили этот нюанс у специалиста Минфина, вот что нам ответили.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Организация, которая приобрела, например, за 150 руб. по уступке требования долг в сумме 200 руб., при признании долга безнадежным вправе включить в расходы только сумму, потраченную на приобретение права требования, то есть 150 руб.”

Минфин России

Статьей 279 НК установлен особый порядок налогового учета убытка от уступки требования для первоначального кредитора. Однако к новому кредитору, приобретшему долг в ходе уступки, который потом стал безнадежным, эта норма никакого отношения не имеет. Да и вообще, вся ст. 279 не для него.

А вот в бухучете все однозначно: в расходы включается сумма, потраченная вами на приобретение безнадежного долга, независимо от его номинала. Ведь именно по стоимости приобретения требование числится в составе ваших финансовых вложений и эта же стоимость списывается, когда безнадежность обязательства становится очевидно йп. 3 , п. 9 , п. 21 , пп. 25, 26 ПБУ 19/02 .

Что еще учесть, списывая долг, полученный по уступке требования? Его сумму придется подтвердить не только документами, которыми оформлена уступка, но также договором и первичкой (или их заверенными копиями), из которых следует, что приобретенная задолженность вообще существовала. Если долг вытекает из договора поставки, нужен сам договор между первоначальным кредитором и должником плюс накладная. Если приобретено требование по займу, нужен договор займа, а также платежка на перечисление его суммы. И так дале еПостановление 17 ААС от 06.06.2011 № 17АП-4034/2011-АК .

Приведем схему корреспонденции счетов для списания безнадежного долга, приобретенного через уступку требования.

Долг по санкциям за нарушение условий договора

Учитывая нерадивость контрагента, обязательства которого перед вами стали безнадежными, вы наверняка успели начислить ему пеню или штраф. И если должник признал справедливость санкций сам, например сообщив об этом в ответе на вашу претензию, или за него это сделал суд, вы обязаны были включить договорные санкции в бухгалтерские и налоговые доход ыподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ .

Списание безнадежного долга по санкциям в бухучете будет выглядеть так.

Возможно, это прозвучит наивно, но все-таки: дебитору, прежде всего, нужно стремиться не к тому, чтобы правильно учесть безнадежный долг для целей налогообложения прибыли, а к тому, чтобы обязательство не стало безнадежным в принципе. То есть надо регулярно проводить инвентаризацию и сверку расчетов, теребить должников, не бояться сложностей судебных разбирательств. Ибо что такое сэкономленный налог на прибыль по сравнению с безвозвратно потерянной суммой задолженности?

Письмо с требованием вернуть долг (образцы)

Еще раз напоминаю, что к 01.04.2014 Вы обязаны в полном объеме погасить задолженность по всем действующим договорам. Если Вы не можете этого сделать, до указанной даты организуйте нам встречу с директором Вашей компании.

Надеемся на Вашу добропорядочность в решении финансовых вопросов.

Уважаемый Виктор Александрович,

Убедительно просим Вас погасить текущую задолженность до 1.04.2014 года.

На сегодняшний день сумма Вашей общей задолженности перед ООО «Без границ» составляет 100 000 рублей.

Если долг не будет погашен в указанные сроки, мы будет вынуждены обратиться в суд.

Уважаемый Виктор Александрович,

Согласно договору №45 от 1.02.2014 года компания-подрядчик ООО «Без границ» выполнила для компании-заказчика ООО «Дело.ру» работы по доставке строительного оборудования на сумму в 500 000 рублей 89 копеек.

Пункт №3 гласит (пункт с указание полной оплаты), что Заказчик после подписания акта выполненных работ, которое произошло 1.03.2014 года, должен внести полный расчет за выполнение услуг. Но Заказчик нарушил данное условие Договора, и до настоящего времени работы не были оплачены.

По состоянию на 07.04.2014 год задолженность ООО «Дело.ру» перед ООО «Без границ» составляет 500 000 рублей.

В противном случае мы обратимся в Арбитражный суд для взыскания долга в принудительном порядке с начислением соответствующей пени.

Претензионное письмо о погашении дебиторской задолженности (на примере договора аренды)

Образцы по теме: Письмо. Претензия

____________________________________________________________________________ (на бланке организации-арендодателя)

Руководителю ______________________________

___________________________________________

(наименование арендатора, ФИО руководителя)

Исх. N ___________________

от "___"__________ ____ г.

ПРЕТЕНЗИЯ

"__"_________ ___ г. между ___________ и ___________ был заключен договор аренды N ______, зарегистрированный ________________ за N ________, согласно условиям которого наша организация (Арендодатель) предоставила Вашей компании (Арендатор) в аренду нежилое помещение площадью _______ кв. м, расположенное по адресу: г. ____________, которая, в свою очередь, обязалась своевременно оплачивать арендную плату за указанное помещение.

В соответствии с п. ____ указанного договора аренды арендная плата за предоставленные нежилые помещения площадью _______ кв. м составляет _______ рублей ежемесячно. Согласно п. 1 ст. 614 ГК РФ и п. ____ договора N _____ Ваша организация обязана своевременно перечислять арендную плату на наш счет в срок до ____ числа каждого месяца.

За период с ________________ по настоящее время Ваша организация в нарушение условий заключенного договора аренды и норм действующего законодательства РФ не исполняет свои обязательства по ежемесячной оплате арендованного нежилого помещения.

Долг по арендной плате на "___"________ ____ г. составляет сумму в размере ________ (_______________) рублей. Расчет прилагается.

Исходя из вышеизложенного и руководствуясь ст. 190, 192, 614 Гражданского кодекса РФ, требую в срок до "___"________ _____ г. погасить в полном размере задолженность по арендной плате в сумме _________ рублей и досрочно внести арендную плату за ___________ месяц.

Приложение:

Расчет задолженности по арендной плате.

Письмо претензия должнику

Письмо #1:

Уважаемый Иван Иванович ,

Хочу еще раз напомнить, что к 15.07.2013 г. мы ждем от Вас полного погашения задолженности по всем договорам. Если Вы не в силах этого сделать, то организуйте нам встречу с вашим генеральным директором. Надеюсь, что Вы согласитесь пойти нам навстречу и посодействуете со своей стороны скорейшей оплате всех наших счетов.

Письмо #2:

Убедительно просит Вас подписать акт сверки и погасить имеющуюся задолженность до 15.07.2013 г.

Сумма общей задолженности перед ООО "Делопись.ру" составляет [сумма] рублей 00 копеек ([сумма прописью] рублей 00 копеек).

В противном случае вопрос об оплате будет решаться в судебном порядке.

Письмо #3:

Уважаемый Иван Иванович ,

По заключенному между ООО [название организации] (далее Заказчик) и ООО "Делопись.ру" (далее Подрядчик) договору № [номер] от [дата] г. для Заказчика были выполнены работы [название работ] на сумму [сумма] рублей.

Согласно пункту [номер пункта, в котором указывается срок полной оплаты] договора расчет за выполненные работы производится Заказчиком в течение [число] банковских дней со дня подписания акта выполненных работ, который был подписан [дата] г. Однако Заказчиком были нарушены условия заключенного Договора, выполненные работы не оплачены в срок.

По состоянию на 15.07.2013 г. задолженность Заказчика составляет [сумма] рублей.

На основании вышеизложенного, руководствуясь нормами действующего законодательства, предлагаем Вам в течении [число] календарных дней с момента получения претензии перечислить на наш расчетный счет № [номер счета] в Банке [название] к/с [номер], БИК [номер] сумму задолженности.

При неудовлетворении наших требований мы будем вынуждены обратиться в Арбитражный суд для принудительного взыскания суммы долга, с начислением пени (согласно пункта [номер пункта] Договора), а также отнесением на Ваш счет расходов по оплате государственной пошлины.

Непогашенная задолженность

Различные предприятия, организации, учреждения, индивидуальные предприниматели (ИП) для продажи товаров, проведения различных работ или оказания услуг заключают между собой и/или с физическими лицами сделки.

Любая подобная сделка оформляется в форме договора, составленного в письменном виде. В нем обговариваются все условия сделки: права и обязанности сторон, непреодолимые обстоятельства, условия оплаты и передачи товара, ответственность продавца и покупателя. Документ завершается подписями сторон соглашения и одной или несколькими печатями.

Одним из важных пунктов договора является размер и порядок оплаты. В нем указывается сумма, способ передачи денежных средств, период оплаты, размер НДС. К ответственности покупателя относится штрафные санкции, применяемые к нему при нарушении срока передачи денежных средств и/или при проведении оплаты не в полном объеме.

Вторым важным пунктом являются права и обязанности сторон. Обязанность клиента - вовремя произвести оплату, право продавца - составить письмо об оплате задолженности.

Пример: согласно договора ИП Кулаков В.В. должен оплатить на расчетный счет ООО Салют 5000 руб. за товар в течение 5 рабочих дней, но поступили только 3000 руб. В таком случае у покупателя возникает долг в сумме 2000 руб. В таком случае ООО Салют может написать покупателю письмо с просьбой погасить долг.

Непогашенная задолженность может возникать у покупателя перед продавцом по оплате за товар, у заемщика перед банком, у физических или юридических лиц по уплате налогов перед государством, у организации перед работниками по заработной плате, у банка перед клиентом по выплате вклада и процентов по нему, у продавца перед покупателем по поставке товаров.

Меры взыскания непогашенной задолженности

К мерам взыскания непогашенной задолженности относятся: устное предупреждение, приостановка выполнения своих обязательств по договору, письменное уведомление о долге, обращение в коллекторское агентство, содержание собственного отдела по работе с проблемными клиентами, иск в суд. Все эти способы соответствуют действующему законодательству.

Устное предупреждение сводится к тому, что представитель продавца звонит клиенту или контрагенту либо обращается к ним лично и сообщает о задолженности, интересуется о причинах ее возникновения и просит погасить в ближайшее время. Минус такого способа извещения в том, что оно не имеет никакого документального подтверждения.

Приостановка выполнения обязательств по договору возможна в том случае, если это предусмотрено в тексте документа. Пример: ООО Нептун начнет проводить ремонтные работы в кабинете директора ООО Сатурн только после поступления авансового платежа в сумме 10000 руб. на свой расчетный счет в банке. Без предварительного поступления денежных средств работы проводится не будут, что предусмотрено договором.

Коллекторские агентства - фирмы, специализирующиеся на взыскании задолженности за плату. Как правило, к ним обращаются организации, у которых очень много должников, например работающие в сфере жилищно-коммунального хозяйства. Почти у любого банка, специализирующегося на работе с малым бизнесом и физическими лицами, есть собственная служба по работе с должниками, которая разрабатывает образцы уведомлений для заемщиков.

Письмо об оллате задолженности - один из самых распространенных способов взыскания денежных средств и материальных ценностей с недобросовестного партнера и/или клиента.

Оно обязывает должника как минимум ответить кредитору, сообщить о сроках исполнения обязательств и о причинах нарушения договора.

Если все предыдущие меры взыскания не помогли, то нужно обращаться в суд.

Письмо об оплате долга

Письмо должно быть составлено в форме претензии, то есть обязательно содержать в себе просьбу или требование об оплате денежных средств либо о выполнении других действий, предусмотренных договором. Простое информационное письмо в данном случае не применяется, так как содержит только сообщение о долге.

Утвержденной формы письма с просьбой или требованием об оплате задолженности нет. Каждая организация самостоятельно разрабатывает образцы писем. Предупреждение зависит от сферы деятельности организации. Образец уведомления для заемщика о долге по потребительскому кредиту из банка отличается от извещения одной фирме другой об оплате денежных средств за полученные товары, работы или услуги.

Предупреждение лучше отправлять по почте заказным письмом, так как на конверте ставятся даты принятия, отправки, доставки. Если же оно не получено адресатом, то вернется отправителю с отметкой об этом.

Образец письма

Шаблон письма с просьбой или требованием погасить долг составляется на фирменном бланке предприятия. Если такового нет, то в шапке документа указываются юридический, фактический адрес отправителя и реквизиты. Далее в образце нужно написать ФИО получателя - физического лица или название юридического лица, ФИО и должность его руководителя, почтовый адрес получателя: город, улица, индекс, № дома и № офиса или квартиры, обращение к должнику или его представителю (имя и отчество).

Образец документа обязательно должен содержать просьбу или требование о погашении задолженности и крайний срок исполнения обязательств, а также предупреждение о последующем обращении в суд, если денежные средства не будут получены по истечении определенного периода времени. В конце письма о погашении задолженности указывается должность, фамилия и инициалы лица, подписавшего предупреждение.

7113 Письмо-напоминание

Это служебное письмо, в котором говорится о приближении или окончания срока выполнения определенных задач, обязательств, проведения мероприятий

Напоминание непременно должен быть доброжелательным, ненавязчивым: ни в коем случае не следует обвинять адресата, так как причиной задержки оплаты или неоплаты, например, может быть очень затруднительна финансовая си итуация, в которой он оказался.

Содержание письма-напоминания прежде всего зависит от того, впервые, во второй или третий раз вы напоминаете партнеру о выполнении его обязательств, несоблюдение срока оплаты счетов тошо Если клиент не реагирует н на ваши напоминания, то, конечно же, вы вынуждены будете сообщить ему о своем намерении обратиться в суд и расторгнуть контракт Однако даже в этом случае стиль письма должен быть вежливым, сдержаннымим.

Например:

Уважаемый!

Пользуясь случаем, позвольте напомнить Вам, что срок оплаты счетов за Ваш заказ № от (дата) истек

Будем Вам благодарны, если к (дата) Вы пришлете перевод Вашей задолженности на сумму

извинения за то, что вынуждены побеспокоить Вас по этому поводу

Остаемся с уважением

Глубокоуважаемый господин!

Идя Вам навстречу, мы продолжаем срок оплаты до (дата) / выполняем при этом Ваши новые заказы Если вы не оплатите задолженность до (дата) и не пришлете чек, покажет оплату, мы вынуждены будем временно приостановить исполнение всех Ваших зам вещанияовлень.

Ждем Вашего ответа

С искренним уважением

Уважаемые господа!

Извините, что опять вынуждены побеспокоить Вас, но, к сожалению, мы не получили никакого ответа на наши предыдущие напоминания огорчен, что Ваша фирма так небрежно отнеслась к нашим просьбам, хотя м мы со своей стороны всегда четко придерживались условий контракта и качественно выполняли все ваши заказыя.

Несмотря на неоднократные напоминания и принятые меры, Ваш долг не только остается непогашенным, но и продолжает расти, поэтому считаем необходимым сообщить Вам о своем намерении расторгнуть и контрактом.

Очень жаль, но мы не видим другого выхода из этой досадной ситуации

Уважаемые господа!

Извините, пожалуйста, но мы вынуждены снова напомнить Вали о большой задолженности нашей фирме, которая продолжает расти Мы всегда пытались понять Ваши финансовые трудности, однако на этот раз задолженность ность превышает все предыдущие, а срок оплаты давно минув.

Надеемся, Вы понимаете, что мы не можем больше пренебрегать интересами фирмы, а потому вынуждены подать иск в суд

Очень жаль, что наше сотрудничество оказалось неудачным

ТИПОВЫЕ оборот

Первое упоминание

1 позволит Вам напомнить о

2 Пользуясь случаем, позвольте напомнить, что Вы имеете задолженность

3 Просим Вас обратить особое внимание на то, что у Вас есть задолженность на сумму

4 Хотели бы напомнить Вам о

5 Напоминаем Вам, что срок подачи отчетов истек (дата)

6 Считаем нужным напомнить Вам, что согласно контракту комиссионное вознаграждение должно выплачиваться до (дата)

7 Вынуждены напомнить Вам, что срок оплаты счетов за печать заказанной Вами полиграфической продукции проходит (дата)

8 В Кстати, напоминаем Вам, что отгрузка Вами товаров со склада было закончиться еще (дата)

9 Уместно будет напомнить, что

10 Полагаем, что эта неуплата является лишь упущением, и надеемся, что Вы устраните ее в течение

11 Чтобы Вы смогли быстрее сориентироваться в ситуации, посылаем Вам копии счетов, срок оплаты которых уже истек

12 Наша бухгалтерия сообщила, что Вы вовремя не оплатили несколько счетов

13 Надеемся, что эта неуплата - лишь досадная ошибка, которая будет исправлена. в ближайшее время

14 Извините (нам обидно), что вынуждены побеспокоить Вас по этому поводу

Повторные напоминания

1 Нам очень неудобно, что вынуждены снова напомнить Вам о

2 На сожалению, вынуждены снова напомнить Вам, что до сих пор не получили от Вас оплаченных счетов

3 нам очень обидно, что вынуждены вновь напоминать о наличии нескольких сих пор не оплаченных счетов

4 Задержка Вами оплаты противоречит нашим предыдущим договоренностям об условиях торговли Мы сохраняем за собой право дальнейших действий

5 Ваше нежелание четко придерживаться сроков оплаты является нарушением условий контракта

6 Жаль, но вынуждены сообщить Вам об изменениях в системе оплаты заказов, которые вызваны тем, что Вы вовремя не оплатили предыдущих

7 Мы никогда не беспокоили бы Вас такими напоминаниями, если Вы вовремя выполняли свои платежные обязательства

8 Напоминаем Вам, что Вы согласились на оплату в определенный нами термин Задержка оплаты заставляет нас ежемесячно снимать с Вашего счета% неуплаченной суммы

9 Извините, но мы уже раз вынуждены напоминать Вам, что задолженность есть очень большой (значительной)

10 считают своим долгом (считаем нужным) еще раз напомнить Вам о долге, срок уплаты которого истек еще (дата)

11 протяжении последних недель Вам было послано три официальных напоминание о значительной задолженности нашей компании К сожалению, мы не получили от Вас никакого ответа

12 Нам неприятно снова обращаться к Вам По этому поводу, однако все наши напоминания о необходимости отгрузить нашей компании товар сих пор остались без ответа

13 Мы раз продолжаем Вам срок для оплаты счета-фактуры

14 Просим оплатить задолженность в течение дней

15 Мы ждем оплаты наших счетов уже месяцами Просим перевести надлежащую сумму на наш счет в банке до конца этой недели

16 Наше сотрудничество было довольно плодотворным, и ее продолжение будет возможным только при условии погашения долга до (дата)

17 мы уже несколько раз (неоднократно) письменно обращались к Вам с просьбой объяснить, почему Вы не оппачуете счетов, но, к сожалению, так и не получили ответа

18 Вы уже на месяцы задерживаете представления годового отчета, поэтому мы вынуждены

19 Ваше пренебрежительное отношение к нашим просьбам наносит вред нашему сотрудничеству, которое когда-то было плодотворным

Последнее напоминание и предупреждение о следующие юридические действия

В случае, если деликатные напоминания и требования не дали желаемых результатов, вы вынуждены будете обратиться в суд или расторгнуть контракт Следует сообщить об этом адресата, но сделайте все возможное, чтобы тон и с стиль письма окончательно убедили его в том, что для вас это крайне неприятный, однако единственно возможный выход из ситуацииї 34:

1 Ваша задержка с оплатой счетов является серьезным нарушением условий контракта, поэтому мы вынуждены передать это дело в нашего юридического отдела

2 Поскольку Вы не отреагировали на наши неоднократные напоминания, мы передали дело нашему адвокату

3 нам очень обидно сообщать, что в связи с большой задолженностью Ваш кредит временно закрыт

4 На сожалению, длительная неуплата Вами счетов заставила нас передать это дело адвокату

5 В связи с тем, что Вы, несмотря на наше настоятельной просьбе погасить долг, до сих пор не прислали чек, удостоверяющий уплату, мы вынуждены приостановить исполнение всех Ваших заказов

63 учитывая ситуацию вынуждены принять решительные меры

7 Ваша задолженность превысила все предыдущие и составляет а срок уплаты истек еще (дата) Мы не можем больше пренебрегать интересами фирмы и вынуждены подать иск в суд

8 Учитывая ситуацию, сложившуюся на данный момент, вынуждены сообщить о своем намерении расторгнуть с Вами контракт

9 Задержка Вами оплаты счетов заставила нас обратиться в суд Мы расстроились Вашим небрежным отношением к нашим просьбам

10 Мы не имеем возможности больше ждать оплаты Вами счетов конце недели вынуждены попросить наш юридический отдел организовать погашения долга

11 Через систематические и длительные задержки с поставкой товаров мы вынуждены расторгнуть с Вами контракт

12 Предупреждаем Вас о своем намерении расторгнуть контракт

13 Все наши просьбы о погашении Вами задолженности были напрасными, поэтому мы вынуждены подать иск в суд Поверьте, нам очень обидно, но сейчас мы не видим другого выхода из этой ситуации

14 Очень жаль, что наше сотрудничество оказалось неудачным

Внимание данный учебник имеет низкое качество распознавания

О порядке списания безнадежных долгов за счет резервов, а также долгов, не покрытых резервами, БУХ.1С рассказали эксперты 1С.

Дебиторской задолженностью считается сумма всех долгов, причитающихся организации со стороны других юридических и физических лиц. Соответ-ственно, должники организации являются ее дебиторами. Дебиторская задолженность может признаваться надежной (например, если она обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией), сомнительной и безнадежной (нереальной к взысканию).

Когда долги контрагентов признаются безнадежными

Безнадежная дебиторская задолженность - это сумма, которую организация не может взыскать со своих контрагентов в силу определенных причин. Для целей налогообложения прибыли безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги, если выполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ:

1. Истек установленный срок исковой давности. В общем случае этот срок составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Срок исковой давности начинает течь с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). Срок исковой давности прерывается, если должник совершает действия, свидетельствующие о признании долга (ст. 203 ГК РФ). После перерыва срок исковой давности начинает течь заново, но он не может превышать десять лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).

Таким образом, дебиторская задолженность достаточно долго может не признаваться безнадежной.

2. Обязательство должника прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

3. Имеется постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, подтверждающее невозможность взыскания долгов. При этом исполнительный документ должен быть возвращен взыскателю по следующим основаниям:

• невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей;
• у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание.

Если имеется нескольких оснований для признания дебиторской задолженности безнадежной (например, истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника), то задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной (письмо Минфина России от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373).

В Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение), в качестве долгов, нереальных к взысканию, в явном виде поименована только дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (п. 77 Положения).

Однако на практике критерии признания долгов безнадежными, которые поименованы в пункте 2 статьи 266 НК РФ, также применяются и для целей бухгалтерского учета.

Порядок списания безнадежных долгов...

... в бухгалтерском учете

Дебиторская задолженность, признанная безнадежной (нереальной к взысканию), списывается по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 77 Положения). Если в период, предшествующий отчетному, суммы таких долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 Положения, то они относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п. 77 Положения, письмо Минфина России от 14.01.2015 № 07-01-06/188). Обратите внимание , что согласно Положению с 2011 года формирование резерва по сомнительным долгам является обязанностью организации.

Следует учитывать, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Положения).

Сумма списанного долга учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Если должник произведет оплату по ранее списанному долгу, его следует отразить в составе прочих доходов организации (п.п. 4, 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Напоминаем, что в бухгалтерском балансе остатки по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» не показываются, а величина дебиторской задолженности, по которой образован резерв, отражается за вычетом суммы резерва. При этом на ту же величину уменьшается нераспределенная прибыль (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н). В отчете о финансовых результатах отчисления в резервы по сомнительным долгам отражаются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Таким образом, списание долгов за счет резерва на показатели бухгалтерской отчетности не влияет.

... в налоговом учете

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности либо взыскание которых невозможно, признаются безнадежными и списываются в полной сумме с учетом НДС (письма Минфина России от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315, от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726).

Налогоплательщик может создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, установленном статьей 266 НК РФ.

Обращаем внимание , что сомнительным долгом для целей формирования резервов в налоговом учете может признаваться только дебиторская задолженность контрагента, связанная с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов в последний день отчетного (налогового) периода и, соответственно, уменьшают налоговую базу этого периода (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 3 ст. 266 НК РФ).

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то списание безнадежных долгов осуществляется за счет суммы созданного резерва (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Если такой резерв не создавался, или суммы безнадежных долгов резервом не покрываются, то они включаются во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

При этом в качестве безнадежных могут быть признаны и долги, возникновение которых не связано с реализацией товаров (работ, услуг), например:

• сумма аванса, перечисленного поставщику в счет предстоящей поставки товаров (письмо Минфина России от 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088);
• сумма долга по договору займа (письма Минфина России от 16.07.2015 № 03-03-06/3/40956, от 24.04.2015 № 03-03-06/1/23763).

Каким образом налогоплательщик должен списывать долги такого рода? В Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 4580/14 изложена позиция, согласно которой безнадежный долг, возникший не в связи с реализацией товаров (работ, услуг), не может участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам (п. 1 ст. 266 НК РФ), поэтому не может быть и списан за счет резерва. Такой долг может быть учтен в составе внереализационных расходов при расчете базы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Дата признания внереализационных расходов в налоговом учете установлена пунктом 7 статьи 272 НК РФ. Безнадежная задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в их составе в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письма Минфина России от 06.02.2015 № 03-03-06/1/4995, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38).

Если суммы резервов, начисленные в бухгалтерском и налоговом учете, отличаются, то возникают разницы в оценке доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и, как следствие, прибылей и убытков, учитываемых на счете 99 «Прибыли и убытки». В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее - ПБУ 18/02), эти разницы являются постоянными. Постоянные разницы, зафиксированные на счете 99, учитываются при расчетах по налогу на прибыль за соответствующий период: признается постоянное налоговое обязательство (ПНО) или постоянный налоговый актив (ПНА).

В декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) убытки от списания безнадежных долгов отражаются в Приложении № 2 к Листу 02:

• по строке 302 «суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва»;
• в общей сумме по строке 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам - всего».

Списание безнадежной дебиторской задолженности в «1С:Бухгалтерии 8»

Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) отражаются операции по списанию безнадежной дебиторской задолженности.

Пример 1

Инвентаризация расчетов

Чтобы проверить суммы дебиторской задолженности, а также сравнить начисленные в бухгалтерском и налоговом учете резервы по сомнительным долгам, воспользуемся отчетом Анализ субконто (раздел Отчеты ).

В командной панели данного отчета нужно установить период формирования отчета, а из представленного списка видов субконто - выбрать значение Договоры . В панели настроек (кнопка Показать настройки ) на закладке Показатели установим флаги БУ (данные бухгалтерского учета) и НУ (данные налогового учета) .

На закладке Отбор можно задать отбор по конкретному договору с должником.

Сформированный отчет позволяет проанализировать данные бухгалтерского и налогового учета по выбранному договору на момент истечения срока исковой давности с детализацией по счетам (рис. 1).

Рис. 1. Анализ субконто по договору с должником

Перед выполнением операции по списанию безнадежного долга необходимо оформить инвентаризацию расчетов. В программе для этого служит документ Акт инвентаризации расчетов , доступ к которому осуществляется по одноименной гиперссылке из разделов Продажи и Покупки .

Заполнить на основании данных учета Дебиторская задолженность (рис. 2) заполняется остатками дебиторской задолженности на дату проведения инвентаризации следующим образом:

Таблица 1

Поле	Данные
«Контрагент»	Наименования дебиторов
«Счет расчетов»	Счета, по которым числится дебиторская задолженность
	Сумма дебиторской задолженности
«Подтверждено»	Сумма, на которую есть документальное подтверждение. По умолчанию вся задолженность считается подтвержденной
«Не подтверждено»	Сумма, на которую документальное подтверждение отсутствует. Данное поле заполняется вручную
«В т.ч. истек срок давности»	Сумма просроченной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Данное поле заполняется вручную

Рис. 2. Акт инвентаризации расчетов

Табличная часть на закладке Кредиторская задолженность заполняется аналогично заполнению закладки Дебиторская задолженность . По условиям Примера 1 кредиторская задолженность отсутствует.

На закладке Счета расчетов отражается список счетов учета расчетов с контрагентами, по которым выполняется инвентаризация расчетов.

По умолчанию в указанный список включены следующие счета:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в том числе счета 76.07 «Расчеты по аренде», 76.27 «Расчеты по аренде (в валюте)» и 76.37 «Расчеты по аренде (в у.е.)»;
• 58 «Финансовые вложения».

Списком счетов пользователь может управлять, добавляя другие счета или отключая счета, предложенные программой.

На закладке Проведение инвентаризации в соответствующих полях следует указать сроки проведения инвентаризации, реквизиты документа-основания, а также причину проведения инвентаризации расчетов.

На закладке Инвентаризационная комиссия нужно заполнить список членов комиссии, выбрав их из справочника Физические лица .

Председатель комиссии указывается с помощью флага в поле Председатель .

Документ Акт инвентаризации расчетов не формирует проводок, но позволяет сформировать следующие печатные формы документов (кнопка Печать ):

• Приказ о проведении инвентаризации (ИНВ-22) ;
• Акт инвентаризации расчетов (ИНВ-17) .

Списание задолженности покупателя

По условиям Примера 1 сумма начисленных резервов в бухгалтерском и налоговом учете различается.

В бухгалтерском учете безнадежный долг в сумме 150 000,00 руб. будем полностью списывать за счет резерва. В налоговом учете за счет резерва спишется только 100 000,00 руб., а оставшаяся часть долга в сумме 50 000,00 руб., непокрытая резервом, будет включена в состав внереализационных расходов.

Для списания безнадежного долга за счет резервов можно использовать стандартный документ программы Корректировка долга (рис. 3). Данный документ доступен как из раздела Продажи , так и из раздела Покупки .

Шапку документа Корректировка долга нужно заполнить, выбрав следующие значения из предложенных списков:

Таблица 2

Документ заполняется автоматически по кнопке Заполнить - > Заполнить остатками по взаиморасчетам на основании данных учета . Табличная часть на закладке Задолженность покупателя (дебиторская задолженность) заполняется остатками взаиморасчетов на дату корректировки следующим образом:

Таблица 3

Поле	Данные
«Сумма расчетов»	Общая сумма задолженности (150 000,00 руб.)
	Сумма списания задолженности в бухгалтерском учете. По умолчанию эта сумма соответствует общей сумме задолженности
«Сумма НУ»	Сумма списания задолженности в налоговом учете. По умолчанию эта сумма также соответствует общей сумме задолженности. Поскольку данным документом долг будем списывать за счет резерва, то необходимо вручную исправить сумму в поле «Сумма НУ» (100 000, 00 руб.)
«Счет учета»	Счет, на котором образовалась задолженность (62.01)

На закладке Счет списания нужно указать счет, куда будет отнесена сомнительная дебиторская задолженность (63 «Резервы по сомнительным долгам»), а также реквизиты договора с контрагентом и документ расчетов, по которому образовалась сомнительная дебиторская задолженность (см. рис. 3).

Рис. 3. Списание безнадежной дебиторской задолженности за счет резервов

После проведения документа сформируется бухгалтерская проводка:

Дебет 63 Кредит 62.01 - на сумму списанного долга за счет резерва, сформированного в бухгалтерском учете (150 000,00 руб.).

Для целей налогового учета по налогу на прибыль вводятся суммы в специальные ресурсы регистра бухгалтерии:

Сумма НУ Дт 63 и Сумма НУ Кт 62.01 - на сумму списанного долга за счет резерва, сформированного в налоговом учете (100 000,00 руб.). Сумма ПР Дт 63 и Сумма ПР Кт 62.01 - на постоянную разницу, величина которой составляет 50 000,00 руб.

Для целей налогообложения прибыли оставшаяся часть безнадежного долга списывается на внереализационные расходы с помощью документа Операция (раздел Операции -> Бухгалтерский учет -> Операции, введенные вручную ). В форме документа для создания новой проводки следует нажать кнопку Добавить и ввести суммы в специальные ресурсы регистра бухгалтерии (при этом поле Сумма должно оставаться пустым):

Сумма НУ Дт 91.02 и Сумма НУ Кт 62.01 - на сумму списанного долга, непокрытого резервом (50 000,00 руб.). Сумма ПР Дт 91.02 и Сумма ПР Кт 62.01 - на отрицательную постоянную разницу (-50 000,00 руб.). При выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль за март, входящей в обработку Закрытие месяца, данная постоянная разница приводит к признанию постоянного налогового актива на сумму 10 000,00 руб.

Обращаем внимание , что для корректного заполнения декларации по налогу на прибыль важно правильно выбрать статью прочих доходов и расходов - Списание дебиторской (кредиторской) задолженности. Тогда при автоматическом заполнении декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 года убытки от списания безнадежных долгов в сумме 50 000,00 руб. будут отражены по строке 302 Приложения №?2 к Листу 02, а также в общей сумме по строке 300 Приложения № 2 к Листу 02.

Чтобы удостовериться в том, что безнадежная задолженность списана в бухгалтерском и налоговом учете, можно сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 62 за март 2017 года, предварительно выполнив соответствующие настройки на закладке Показатели. Оборотно-сальдовая ведомость, сформированная по счету 63 за март 2017 года, покажет отсутствие резервов по сомнительным долгам.

Для учета списанной задолженности с целью наблюдения за возможностью ее взыскания (в соответствии с абз. 2 п. 77 Положения) также воспользуемся документом Операция .

В форме документа для создания новой проводки нужно нажать кнопку Добавить и ввести запись на сумму 150 000,00 руб. по дебету забалансового счета 007 с указанием соответствующей аналитики (субконто Контрагенты и Договоры ).

Погашение списанного долга

Дополним условие Примера 1 и посмотрим, как в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 отражается погашение покупателем долга, правомерно списанного ранее в качестве безнадежного.

Пример 2

Для регистрации погашения долга покупателем нужно создать документ Поступление на расчетный счет c видом операции Оплата от покупателя . Документ удобно создавать на основании документа Реализация (акт, накладная) , тогда основные реквизиты будут заполнены автоматически. Поскольку в учетной системе задолженность уже списана, то поступившие денежные средства от покупателя автоматически определяются как предоплата. После проведения документа сформируется бухгалтерская проводка:

Дебет 51 Кредит 62.02 - на сумму поступивших денежных средств от покупателя (150 000,00 руб.).

Для целей налогового учета по налогу на прибыль сумма фиксируется в ресурсе Сумма НУ Кт 62.02 .

Сумму погашенной задолженности необходимо включить в состав прочих доходов организации, а также списать с забалансового счета 007. Указанные операции можно отразить в одном документе Операция (см. рис. 4).

Рис. 4. Включение погашенной задолженности в доходы

И мы можем учесть всю сумму списания в расходах как для целей бухгалтерского учёта, так и для целе налогового учёта?

Наша организация на ОСНО. В первом квартале 2017 года мы узнали, что один из наших должников-контрагентов был ликвидирован в мае 2016 года. Модем ли мы в первом квартале 2017 года списать эту дебиторскую задолженность в бухгалтерском и в налоговом учёте?У нас в Декларации по налогу на прибыль за 2016 год отражена прибыль, а эта сумма в 500 000,00 руб отражалась на счёте 62.01. Не признает ли налоговый инспектор не списанную дебиторку как ошибки прошлых лет, выявленные в отчётном году? Или то, что мы списывает дебиторку 2016 года в 2017 году не является ошибкой прошлых лет.

Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Таким образом, тот факт, что организация не списала дебиторскую задолженность в мае 2016 года, не является ошибкой, т.к. информацию о ликвидации организации-должника организация получила только в 1 квартале 2017 года. Ликвидация организации-должника является основанием для списания дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете. Списание дебиторской задолженности в бухучете следует отразить в текущем периоде записью: Дебет 91-2 Кредит 62.

При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами: за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК РФ); отразить во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Если организация не создавала резерв по сомнительным долгам, то сумму задолженности следует отразить во внереализационных расходах.

Списать безнадежный долг можно только в том периоде, когда возникли условия для признания его безнадежным. Таким образом, при выявлении долга, который был признан безнадежным в прошлом периоде, организации следует подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, когда возник безнадежный долг. Сделать это необходимо в том периоде, когда появились документы, подтверждающие безнадежность долга, т.е. в 1 квартале 2017 года.

Как списать безнадежную дебиторскую задолженность и отразить в учете
Организация должна своевременно списывать безнадежную задолженность в бухучете и признавать ее в налоговом учете .

Случаи возникновения дебиторской задолженности

Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в акте, например, по форме № ИНВ-17 . Инвентаризацию проводите по приказу руководителя (ф. ИНВ-22).

Чтобы списать дебиторскую задолженность, руководитель должен издать соответствующий приказ . Основанием для этого станут акт инвентаризации и бухгалтерская справка .

К акту инвентаризации дебиторской задолженности приложите документы, подтверждающие ее возникновение, например:

• договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;
• товарные накладные;
• акты выполненных работ (оказанных услуг);
• акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.

Такой порядок следует из писем Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11347 и УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.1 .

Бухучет

Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам .

В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов ( п. 11 ПБУ 10/99).

При списании разницы сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ( Инструкция к плану счетов):

Дебет 007
– отражена списанная дебиторская задолженность.

В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника ( п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Если срок давности прошел, а кредитор погасил долг, учет не корректируйте. Ведь задолженность списали обоснованно. Сумму, которую получили от контрагента, учтите в доходах на дату погашения долга. В учете сделайте записи:

Дебет 51 Кредит 76
– поступили деньги в погашение ранее списанной дебиторской задолженности;

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражен прочий доход в сумме погашенной ранее списанной дебиторской задолженности;

Кредит 007
– погашена списанная дебиторская задолженность.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами:
– за счет созданного резерва по сомнительным долгам ( п. 5 ст. 266 НК РФ);
– отразить во внереализационных расходах ( подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если перед контрагентом есть встречное обязательство, сомнительной считают только ту часть долга, которая превышает кредиторскую задолженность. Например, у организации перед контрагентом есть кредиторская задолженность 30 000 руб. И этот же контрагент должен организации 100 000 руб. Сомнительный долг – 70 000 руб. (100 000 руб. – 30 000 руб.). Это указано в пункте 1 статьи 266 Налогового кодекса РФ.

Если резерв по сомнительным долгам создавали, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва ( подп. 2 п. 2 ст. 265 , п. 5 ст. 266 НК РФ). Списать безнадежный долг можно только в том периоде, когда возникли условия для признания . Например, в периоде, когда возник безнадежный долг, у вас не было подтверждающих документов и вы не смогли списать задолженность. Тогда подайте уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, когда возник безнадежный долг. Сделайте это в том периоде, когда появились документы, подтверждающие безнадежность долга. Такие разъяснения в письмах Минфина России от 6 апреля 2016 № 03-03-06/2/19410 , от 28 декабря 2015 № 03-03-06/2/76834 .

Признание долга безнадежным

Основаниями для признания долга безнадежным в налоговом учете являются:

• истечение срока исковой давности ( );
• невозможность исполнения обязательства по причинам, не зависящим от воли сторон ( ). Например, в связи с форс-мажорными обстоятельствами (стихийными бедствиями, военными действиями, терактами и т. п.);
• прекращение обязательства на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления ( );
• ликвидация организации-должника ( );
• постановление судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскать долг из-за того, что не удалось установить местонахождение должника, его имущества. А также потому что нет сведений о денежных средствах должника и об иных ценностях в банках или у него вообще нет имущества.

Перечень оснований, по которым долг можно признать безнадежным, установлен Налогового кодекса РФ и является закрытым. Следовательно, по другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, для расчета налога на прибыль безнадежной не признается.

Например, если дебиторская задолженность прекращается при реорганизации (в форме присоединения), вследствие которой дебитор и кредитор совпадают, списать в расходы долг нельзя. В данном случае долг не признается безнадежным ( , ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/17041 и Минфина России от 21 марта 2008 г. № 03-03-06/1/199 .

В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию

Переплата по налогам

Если ошибка, допущенная в налоговой декларации, повлекла за собой излишнюю уплату налога, то организация вправе:

• подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (но не обязана этого делать);
• исправить ошибку, уменьшив прибыль и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка, или нет;
• не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 и

Некоторые изменения в за­ко­нодательство носят отложенный характер. К таким можно отнести изменение, внесенное Федеральным законом от 2.05.15 г. № 113-ФЗ в ст. 223 НК РФ, которое вступило в силу с 1 января 2016 г. Добавлена норма о том, что день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации признается датой фактического получения дохода физического лица.

Понятие безнадежных (нереальных для взыскания) долгов приведено в п. 2 ст. 266 НК РФ.

Безнадежными долгами или долгами, нереальными ко взысканию, признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Также к ним можно отнести долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2.10.07 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях; у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. День, с которого начинается этот отсчет, определяется в соответствии со ст. 200 ГК РФ. Это может быть:

день, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права; окончание срока исполнения обязательства, если при его возникновении был определен срок исполнения данного обязательства; день предъявления кредитором требования об исполнении обязательства по обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования; день окончания срока, предоставляемого для исполнения требования исполнения обязательства, если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования.

Задолженность за услуги связи

Не секрет, что иногда граждане меняют телефонных операторов, «забыв» при этом оплатить задолженность за услуги связи. Если сумма большая, то оператор взыскивает ее по суду. По небольшим суммам операторы в суд не подают, так как судебные издержки могут превысить сумму долга.

Таким образом, эта «мелочь» так и числится на балансе оператора, пока не приходит срок ее списания, т. е. проходит срок исковой давности.

День, с которого начинает исчисляться срок исковой давности в отношении оплаты услуг связи физическим лицом, определяется как день исполнения обязательства, определенный в договоре на услуги связи. Порядок, сроки и форма расчетов по услугам относятся к существенным условиям такого договора (п. 23 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных постановлением Правительства РФ от 9.12.14 г. № 1342).

Таким образом, оператор спишет долг физического лица через 3 года после первого, не оплаченного платежа по услугам связи.

В соответствии со ст. 41 НК РФ списанная сумма признается экономической выгодой физического лица, так как ее можно оценить в денежной форме (Обращаем внимание, не путайте с материальной выгодой! Закрытый перечень ситуа­ций получения материальной выгоды приведен в ст. 212 НК РФ.)

Таким образом, сумма задолженности включается в доход физического лица и подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%.

Поскольку оператор самостоятельно не сможет удержать НДФЛ, то он должен передать сведения о возникшем доходе, сумме НДФЛ и невозможности его удержания в налоговые органы. Сделать это надо не позднее 1 марта года, следующего за тем, в котором был списан безнадежный долг.

В налоговый орган по месту регистрации оператора связи подается форма сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденная .

При этом физическое лицо также должно быть оповещено о том, что у него возник доход, с которого необходимо уплатить НДФЛ.

Налоговая инспекция пришлет гражданину налоговое уведомление об уплате налога. Уплатить его необходимо не позднее 1 декабря года, следующего за годом, в котором физическим лицом получен доход.

Закончился первый год применения нормы о признании датой получения дохода дня списания безнадежного долга с баланса организации.

Операторы связи списали долги и передали сведения в свои налоговые инспекции

Писать письма всем неплательщикам операторы не собираются — слишком трудоемкая работа. Есть более простой способ.

На сайте Ростелекома 22 марта 2017 г. была размещена информация «Изменение федерального законодательства о получении экономической выгоды». Оператор сообщил, что в налоговую инспекцию будет передана информация о должниках, на основании которой налоговые органы начислят должникам НДФЛ с сумм просроченной задолженности.

Ростелеком напоминает, что информацию о начислении налогов и состоянии расчетов по ним можно уточнить в своем личном кабинете на портале госуслуг (www.gosuslugi.ru), на сайте ФНС России (www.nalog.ru), либо в письменном уведомлении ФНС России.

Напоминаем, что если налогоплательщик получил доступ в Личный кабинет налогоплательщика, то он получает все документы от налогового органа в электронной форме через сервис ФНС России. На бумажном носителе по почте такие документы не направляются.

Граждане, имеющие такой личный кабинет, которые хотели продолжать получать все налоговые документы (уведомления, требования на уплату налогов и др.) в бумажном виде, должны были до 1 сентября 2016 г. направить уведомление в любой налоговый орган (Информация ФНС России от 7.07.16 г.).

Тем, кто не успел этого сделать, следует заглядывать в свой личный кабинет. За просрочку уплаты налога налоговая инспекция выставит пени, которые рассчитываются за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России (ст. 75 НК РФ).

Порядок действия налоговых органов по взысканию налогов приведен в .

налоговые органы подают в суд на неплательщиков налогов после того, как сумма неуплаты превысит 3 тыс. руб.; ограничение на выезд должника направляется, когда сумма долга превысит 10 тыс. руб.; налоговые инспектора совместно с судебными приставами проводят совместные рейды по наложению ареста на имущество должника, если задолженность составляет более 50 тыс. руб. по имущественным налогам, более 250 тыс. руб. — по НДФЛ; если сумма задолженности не превышает 25 тыс. руб., налоговый орган передает исполнительный лист, а следовательно, и обязанность по удержанию задолженности по налогам работодателю.

Ростелеком выступил пионером в таком способе наказания неплательщиков. Вероятно, также поступят и другие операторы связи.

Можно ожидать, что те же методы возьмут на вооружение и другие организации, которые работают с физическими лицами. Например, управляющие компании вполне могут наказать, таким образом, неплательщиков коммунальных услуг.

Стоит задуматься и людям, которые получили банковские карты с беспла тным периодом обслуживания. Такие карты обычно выдают при открытии банковского счета. Обычно по ним предусмотрено бесплатное обслуживание в течение первого года. За это время банковский депозит закончился, деньги из банка забрали, а про банковскую карту просто забыли. Долг же независимо от того, пользуются ли картой или нет, растет. Через 3 года у «забывчивых» граждан также может возникнуть доход.

Вспомните, нет ли у вас еще каких-нибудь долгов.

Порядок действия налоговых органов по взысканию налогов

Порядок действия налоговых органов по взысканию налогов приведен в .

К основным моментам можно отнести следующее:

налоговые органы подают в суд на неплательщиков налогов после того, как сумма неуплаты превысит 3 тыс. руб.; ограничение на выезд должника направляется, когда сумма долга превысит 10 тыс. руб.; налоговые инспектора совместно с судебными приставами проводят совместные рейды по наложению ареста на имущество должника, если задолженность составляет более 50 тыс. руб. — по имущественным налогам, более 250 тыс. руб. — по НДФЛ; если сумма задолженности не превышает 25 тыс. руб., налоговый орган передает исполнительный лист, а следовательно, и обязанность по удержанию задолженности по налогам работодателю.